第一章会计制度概述(1)

《会计制度设计》重庆文理学院卢登琴课程导学课程性质必选课综合性理论性较强课程目的培养适应经济体制改革的新型经济管理人才学习方法了解比较领会识记掌握第一章会计制度设计概论第一节会计制度设计概述第二节会计制度设计的意义和任务第三节会计制度设计的原则第四节会计制度设计的程序与方法学习指导学习目的：通过本章学习，了解会计制度与会计制度设计的概念、会计制度设计的意义；熟悉内部会计控制、会计制度及会计制度设计之间的关系；掌握会计制度的基本内容、会计制度设计方法及其运用。学习指导学习重点：1、会计制度的概念2、会计制度设计的概念及任务3、内部控制制度的概念4、会计制度的分类5、会计制度的原则（一）制度要求成员共同遵守的，按一定程序办事的规矩（二）会计以货币为主要计量单位，运用专门的程序和方法，对各个单位在经济活动中所反映的信息进行归集、汇总、分析与报告的一个系统。第一节会计制度概述会计制度是由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法、程序所制定的规范性文件。政府部门：统一的、通用的、强制性较大企业单位：专业的、具体的、强制性较小这里的政府部门是指财政部。例如：由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法和程序所制定的规范性文件是指（）A.会计法B.会计准则C.会计制度D.会计程序第一节会计制度概述2、会计制度的分类及特点【选择题】（1）按会计制度本身的内容，分为综合性会计制度、业务性会计制度和会计人员制度三类。a.综合性会计制度内容：规范全国会计工作的法律、法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》特点：普遍适用性；内容的概括性和原则性；强制性b.业务性会计制度内容：规范会计核算业务的处理方法和程序方法，如《企业会计准则-应用指南》、《企业会计制度》特点：适用于某一类企业或业务；可操作性及技术性强；规范对象是会计工作的客体c.会计人员制度内容：规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面的制度，如《会计人员职业道德》、《总会计师条例》特点：规范对象是会计行为主体；体现政府对会计人员的管理模式第一节会计制度概述第一节会计制度概述（2）按会计制度的制定单位，分为统一会计制度和单位内部会计制度两类。a.统一会计制度：—内容：财政部门和业务主管部门统一制定，如《会计法》、《企业会计准则》，《企业会计制度》等—特点：适用面广；处理共性问题b.单位内部会计制度：—内容：会计主体自行制定—特点：适用面窄；针对性强第一节会计制度概述（3）按会计工作内容，分为会计核算制度、会计分析制度和会计监督制度。a.会计核算制度：—内容：以货币为统一计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告的各种规范，《企业会计准则》，《企业会计制度》等—特点：可操作性及技术性强；规范对象是会计工作的客体b.会计分析制度：—内容：利用会计信息对相关会计对象进行分析和考核，以比较财务状况和经营成果，如考核企业的经济指标体系等—特点：总结性；前瞻性或预测性；建设性c.会计监督制度：—内容：对会计核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范，如《注册会计师法》等—特点：目的性强；监督性强第一节会计制度概述（4）按适用单位和部门，分为企业会计制度和预算会计制度。a.企业会计制度：—内容：规范营利单位会计核算工作的制度，如《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》—特点：反应企业资金的循环运动；反应自主性特点b.预算会计制度：—内容：规范各级政府、使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位收入、分配、使用和报告情况的会计制度，如《财政总预算会计制度》、《行政单位预算会计制度》等—特点：反应资金的收支运动；不核算成本和盈亏本书研究的范围：企业会计准则下的企业会计制度第一节会计制度概述例1：以货币为统一计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告的各种规范是（）A.会计核算制度B.会计分析制度C.会计监督制度D.会计报告制度例2：按会计工作的内容划分，会计制度可分为（）A.统一会计制度和企业内部会计制度B.会计核算制度、会计分析制度和会计监督制度C.综合性会计制度、业务性会计制度和会计人员制度D.企业会计制度和预算会计制度第一节会计制度概述3、会计制度在会计管理中的作用【选择或简答题】a.会计制度在会计工作中的地位b.会计制度在内部控制中的地位（三）我国会计制度的产生和发展1、起步阶段时间：西周表现：账簿设计由这一时期开始周朝官府为了把贡、赋、租、税既总括又详细地记录下来，对“流水账”进行改革，设计出了三种账簿：“草流”、“细流”、“总清”，分别相当于现在的日记账、明细账和总账。在会计报告方面，设计了三种文字性报告：“日成”（相当于现在的日报、旬报）、“月要”（相当于现在的月报）、“岁会”（相当于现在的年报）。这标志着我国会计制度设计工作步入起步阶段。2、发展和初步完善阶段时间：秦汉--清朝西汉时期，为了反映地租的收付，出现了收”、“付”两个记账符号；“收入－付出＝结存”的平衡公式被广泛应用，从而大大促进了账簿格式的改进。唐宋明清时期的“四柱清册”、“龙门账”是我国账簿体系初步完善的表现。“四柱清册”是我国会计制度设计工作发展的一个里程碑。在那以后，1494年欧洲才出现“借贷记账法”。1494年,意大利数学家、会计学家卢卡·帕乔利(卢卡·巴其阿勒)在《算术、几何及比例概要》中系统地阐述了借贷记账法。这种方法开始广为流传。3、确立记账程序阶段时间：民国--新中国成立1914年，北洋政府对会计制度进行了较彻底的改造，不但建立了较完整的账簿体系，设计了会计科目，初步建立起“会计凭证账簿会计报表”的记账程序，而且，改传统的自右向左直书式为自左向右的横式书写，在与国际惯例接轨中迈出了可喜的一步。4、会计制度改革阶段：20世纪70年代末－1993年单一的计划经济体制向社会主义市场经济体制跨地区、跨部门、跨所有制、跨行业的企业集团开始兴起，证券和股票市场开始建立（1990年12月19日，上交所成立；1991年4月，深交所成立），股份制、中外合资企业不断涌现，对外贸易和跨国投资迅速发展。分行业、分部门、分所有制一统到底的会计制度的弊端日益显霹出来。1985年颁布《中华人民共和国会计法》1992年财政部出台《企业会计准则》＋13个分行业会计制度1993年底颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，改革了会计监督制度，变国家行政监督为社会监督5、逐步与国际惯例接轨阶段1999年10月31日经第九届全国人民代表大会第十二次会议审议通过了修订的(会计法)，完善了新时期会计工作的基本大法。2000年12月29日，在《股份有限公司会计制度)(1997年颁布)及其补充规定的基础上，财政部制定并发布了《企业会计制度》。该制度打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，适用于除金融保险企业以外的大、中型企业，并在此基础上对各个行业、企业的个性业务拟定各个专业核算办法。2001年11月颁布实施了《金融企业会计制度》另外，针对小规模企业的特点，2004年4月发布了《小企业会计制度》。随着市场经济的进一步深化、完善和规范，将会逐步加大以会计准则规范会计行为的力度，淡化会计制度的统一约束。国务院于1992年11月16日批准了企业会计准则，由财政部在1992年11月30日颁布，自1993年7月1日实行，实现了我国会计制度与国际会计制度接轨。企业会计准则分为基本会计准则和具体会计准则。我国财政部自1993年开始探讨具体会计准则的制定，从1997年开始至2005年底已经陆续发布了16项具体准则。2006年修订基本准则，将具体准则扩展到38个。新的企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行。四、我国的会计法规体系会计法会计行政法规国家统一会计规章制度地方性会计法规《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。会计准则基本准则具体准则会计核算实务具体准则指南会计制度其他会计规章中华人民共和国会计法等法律企业财务报告条例中国现行会计规范体系的构成全国人大常委会国务院/财政部第二节会计制度设计的意义和任务1.会计制度设计会计制度是会计制度设计人员的工作成果或产品。从实践方面来看，会计制度设计是对会计业务的处理方法和处理手续以及会计工作组织进行系统规划的工作，是会计管理的重要组成部分。从理论上看，作为一门学问，会计制度设计是设计工作的经验总结和科学概括，它已发展成为会计科学的一个分支学科，主要研究如何系统地规划和拟定各项会计制度的一般原理和基本方法。2.会计制度设计的内容会计制度有广义和狭义之分。广义的会计制度包括会计法律（会计法）和会计法规、会计准则、会计制度以及各单位的会计规章制度。狭义的会计制度一般只包括会计准则、会计制度和单位会计规章制度。本课程着重研究手工簿记系统下狭义会计制度设计的基本原理和基本方法。在我国，会计准则、会计制度由国家财政部统一制定，本书着重研究单位会计制度的设计,这也是计算机会计系统设计的基础和前提。单位会计制度设计的主要任务：运用系统的理论和方法，充分体现加强内部控制的精神，将会计科目、会计凭证、会计账簿、会计报表、成本核算制度、会计核算组织形式等规范化地组成一套可以实施的会计程序和方法。一般企业会计制度设计由以下几个方面组成：（1）财务会计制度设计。包括：会计科目设计、会计凭证设计、会计账簿设计、会计报表设计和会计核算程序设计。（2）成本核算制度设计。包括：成本会计凭证设计、制造成本方法体系设计和制造成本会计事务处理程序设计。（3）管理成本会计制度设计。包括：标准成本会计制度设计、责任会计制度设计等。（4）内部会计控制制度设计。包括：货币资金内部控制制度设计、采购与付款内部控制制度设计、销售与收款内部控制制度设计、存货内部控制制度设计、投资内部控制制度设计专项制度设计。（5）会计工作组织设计。包括：单位（集团）内部会计核算工作组织形式设计、会计机构设置设计、会计岗位及人员分工设计、会计档案和会计工作交接制度等。第二节会计制度设计的意义和任务（一）会计制度设计的概念及意义1、会计制度设计概念【名词解释】会计制度设计是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作的过程。特点：（1）设计面广（2）针对性强【选择题】（3）协同度高第一节会计制度设计的意义和对象（一）会计制度设计的概念及意义1、会计制度设计的意义a.保证会计信息质量的需要b.建立健全内部控制的需要c.防止经济犯罪的需要d.维护市场经济秩序正常运行的需要第二节会计制度设计的意义和任务二、会计制度设计与内部会计控制制度1、内部控制制度的概念【名词解释】指单位或组织内部各职能部门各有关人员之间在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的管理制度。2、内部牵制是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，以确保所有账目正确无误的一种控制机制。3、内部控制制度的作用第二节会计制度设计的意义和任务二、会计制度设计的任务a、明确会计机构的设置和会计人员的职责b、建立科学严密的会计指标体系c、设计科学适用的会计核算制度d、制定行之有效的会计控制和会计监督制度第三节会计制度设计的原则要掌握每一项原则的含义。【名词解释或简答题】1合法性原则2协调原则3真实性原则6稳定性原则64适用性原则《会计法》《企业会计准则》客观、可靠以最少的花费取得最佳的核算、监督效果一经确定，不得随意变更必须具有针对性有效性原则5一、会计制度设计的程序准备阶段调查研究阶段编写阶段试行修订阶段第四节会计制度设计的程序及方法第四节会计制度设计的程序及方法四个阶段：准备阶段、设计阶段、试行修正阶段、定稿颁布阶段【选择题】1.准备阶段1）了解被设计单位的基本情况：实地调查：企业基本情况、现有会计制度分析研究：确定重点工作环节及资料价值、整体构思制定计划：进度、程序、大纲2）初步完成总体设计：确定设计类型与方式、设计方案，选择设计手段和会计政策，制定设计原则和设计验收标准，落实设计人员，安排设计进度第四节会计制度设计的程序与方法二、设计阶段（一）拟定设计大纲（二）进行