第一章税收与税务会计

税法与税务会计江南大学商学院沈曙东课间休息音乐欣赏第一章税收与税务会计第一节税收概述一、税收的概念和特征(一)税收的概念税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制无偿地取得财政收入的一种分配关系。1．税收分配的目的是为了满足社会公共需要而筹集资金2．税收分配的主体是国家，其依据是国家政治权利3．税收分配的客体是一般社会剩余产品1．强制性税收的强制性是指国家税收以法律形式规定，在税法规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则将受到法律的制裁。2．无偿性税收的无偿性是指国家取得税收收入不承担偿还义务，也不需要支付任何代价。无偿性是相对于发行国债的有偿性而言的。3．固定性税收的固定性是指国家在征税之前，通过法律形式预先规定征税对象、征税标准和课征方法等。(二)税收的特征二、税收的本质税收的本质，是国家凭借政治权利对社会产品和国民收入进行分配所体现的一种特殊的分配关系。税收的本质与税收的性质不同。税收的性质，则反映不同社会制度下税收的特性，说明在不同的社会制度和不同的国家，税收所反映的不同经济关系和阶级属性。税收的性质是由不同社会的生产关系性质和不同国家的阶级本质所决定的。税收作为一个以国家为主体的分配活动，总是体现统治阶级的意志和为统治阶级利益服务的。三、税收的职能与作用(一)税收的职能税收的职能是税收分配关系本身所固有的内在功能，是税收本质的具体体现，是客观的，不以人们意志为转移的。１、财政职能税收是国家组织财政收入的重要手段，通过参与社会产品和国民收入的分配，将社会产品的一部分转变为国家所有，以满足国家需要。税收的财政职能是通过设置不同的税种，参与社会产品和国民收入的分配来实现的。2．经济职能税收作为一种分配杠杆，具有可以通过对利益的分配影响各类纳税人的经济活动和行为的功能。税收在组织收入过程中，必然会引起各地区、各部门以及各阶层、各类纳税人经济利益的变化，进而也必然对社会政治经济状况产生某些影响。国家正是通过这种影响来实施一定的政策，达到一定的政治经济目的的。3．监督管理职能指税收在参与国民收入分配过程中对社会再生产各环节和国民经济各方面制约、控制和监督的功能。监督管理职能可以在一定程度上消除市场带来的消极影响，监督和遏制各种偷税行为，有利于形成良好的经济秩序，为市场经济保驾护航。税收的作用是税收职能在一定经济条件下的外在表现。1．税收是国家组织财政收入的主要形式和工具2．税收是国家调控经济的重要杠杆之一3．税收具有维护国家政权的作用4．税收具有监督经济活动的作用(二)税收的作用四、税收的分类(一)按课税对象分类按课税对象的性质不同，可以将全部税种划分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为目的税五种类型。1．流转税以商品生产和商品流通过程中的商品流转额和非商品流转额为课税对象的一类税，包括增值税、消费税、营业税和关税。是我国的主要税种。2．所得税以纳税人在一定时期的所得额为课税对象的一类税，包括企业所得税、个人所得税。3．资源税指对在我国境内从事法定资源开发的纳税人，就其级差收入为课税对象的一类税，目前我国开征的资源税类主要是资源税和城镇土地使用税。(一)按课税对象分类（续）4．财产和行为税是对纳税人拥有或使用的财产为课税对象的一类税，包括房产税、契税等。财产税曾经是国家的主要税种，随着商品经济的发展，逐渐被流转税和所得税所代替，成为辅助税种。5．特定目的税是以纳税人在经济活动中某些特定目的为课税对象的一类税。(一)按课税对象分类（续）按税收的征收权限和收入支配权限，可以将税收分为中央税、地方税、中央和地方共享税。凡是收入归中央政府所有的税种，属于中央税；凡是收入归地方政府所有的税种，属于地方税；凡是收入按一定比例分别归中央和地方所有的税种，属于中央和地方共享税。(二)按征收权限和收入支配权限分类(三)按计税标准分类按计税标准不同，可以将税收划分为从价税和从量税。从价税是以课税对象的价值量为计税依据计算应纳税款的一种税，如增值税、营业税等；从量税是以课税对象的实物量或标准计量单位为计税依据计算应纳税款的一种税，如资源税等。第二节税收制度一、税收制度的概念税收制度即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。二、税制构成要素税收制度的构成要素，是指一个完整的税种应当由哪些要素构成。税制构成要素一般包括纳税人、征税对象、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税等。其中纳税人、征税对象和税率是税收制度的三个基本要素。（一）纳税人纳税人又称纳税义务人，是纳税的主体，即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人是税款的直接缴纳者，是履行纳税义务的法律承担者。纳税人可以是法人，也可以是自然人负税人是税款的实际承担者或负担税款的经济主体；而纳税人是负担税款的法律主体。在纳税人缴纳的税款无法实现转嫁时，纳税人同时又是负税人；当纳税人能够将所缴纳的税款转嫁给他人时，纳税人和负税人则属于不同的主体。税法一般只规定纳税人，而不规定负税人。扣缴义务人是税法规定的负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人。扣缴义务人既不是纳税人，又不是负税人，只是国家为了加强税收的源泉控制，保证财政收入，简化征管手续而作出的特殊规定。征税对象又称课税对象，是征税的客体，即对什么征税。它是划分不同的税种、区分各税由来的主要标志。凡是列入征税对象的，就属于该税的征税范围；凡未列入征税对象的，则不属于该税的征税范围。(二)征税对象（三）税目税目是征税对象的具体化，是税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目，体现了征税的范围和广度。如何规定税目？一是列举法；二是概括法。税率是应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度。我国现行税率分为三种：1．比例税率比例税率是指对同一课税对象，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额往往随着征税对象数额等比增加。(四)税率(四)税率（续）2．累进税率累进税率是对同一课税对象，随着征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，征税对象数额越大，适用税率相应越高。。3．定额税率定额税率，又称“固定税额”，是指按课税对象的标准计量单位直接规定应纳税额的税率形式。它适用于从量计征的课税对象，税率与征税对象的价格没有关系，不受征税对象价格变化的影响纳税环节是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。产品在流转过程中确定在什么环节缴纳税款，是一个比较特殊而又十分重要的问题。(五)纳税环节纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，向国家征税机关申报缴纳税款的期限。为了保证国家税收收入的及时入库，各种税都根据具体情况和特点规定了纳税期限。(六)纳税期限纳税地点是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定，是税法的原则性和必要的灵活性相结合的具体体现。(七)纳税地点和减税免税三、我国现行税法体系我国现行税收制度模式包括五大类计18个税种，分别由三个部门管理。1．由各级税务部门征收的工商各税。2．由海关征收的关税类。3．由财政部门征收的税类。有耕地占用税和契税。流转税类，包括增值税、消费税、营业税、关税；资源税类，包括资源税、城镇土地使用税；所得税类，包括企业所得税、个人所得税；财产和行为税类，包括房产税、车船税、屠宰税、印花税、契税；特定目的税类，包括固定资产投资方向调节税(于2000年1月1日停征)、筵席税、城市维护建设税土地增值税、车辆购置税、耕地占用税。三、我国现行税法体系（续）第三节税务会计及其特点税务会计又称企业纳税会计，是指以税收法律、法规和会计制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和方法，对纳税单位的纳税活动所引起的资金运动进行反映和监督，维护国家和纳税人的合法权益的专业会计。(一)税务会计的特点税务会计作为融税收制度和会计核算于一体的特殊专业会计，具有以下特点：1．法律性税收是国家取得财政收入的主要形式，为了保证财政收入的及时和稳定，税收的征收具有明显的强制性和权威性。所以，税务会计具有直接受制于税收法律规定的显著特点，这也是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志。(一)税务会计的特点（续）2．相对独立性税务会计虽然并不是一门和企业财务会计并列的一个特殊领域，是对企业生产经营活动中涉税部分的核算和反映，其核算基础也依据会计学的理论和核算方法。但和其他会计相比较，税务会计具有其相对的独立性和特殊性。税务会计有一套自身独立的处理准则。如自产自用货物视同销售的有关规定，企业会计利润与应纳税所得额的差异及其调整等等，都反映了税务会计核算方法与内容的相对独立性。(一)税务会计的特点（续）3．差异互调性根据财务会计的规定进行核算、反映和处理的结果是为了满足投资者、债权人和管理者的需要。而税务会计进行核算、反映和处理的结果，是为了满足国家征税和管理者进行税收筹划的需要。二者在收入确认、存货计价、计提折旧和坏帐准备等方面都存在着一定的差异，造成了税前会计利润和应纳税所得额也存在一定的差异，但二者之间的差异可以根据产生差异的原因相互调节。(一)税务会计的特点（续）1、服务主体不同财务会计提供的会计信息主要为与企业外部有经济利害关系的单位和个人服务，同时也为企业内部管理服务，；而税务会计所提供的信息主要服务于国家税务部门和企业的经营管理者。(二)税务会计与财务会计的区别２、核算范围不同财务会计的核算对象是企业以货币计量的全部经济事项，其核算范围包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，既要反映企业的财务状况，又要反映企业的经营成果和资金变动情况；而税务会计的核算对象是因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退等经济活动的资金运动。3．核算目的不同财务会计通过对纳税人所有经济业务进行记录和核算，最后编制资产负债表、损益表、现金流量表及其附表，全面反映企业的财务状况和经营成果，并将其报送投资者、债权人、企业主管部门及其他会计信息使用者；而税务会计则是通过对企业涉税活动的反映和核算，保证纳税人依法纳税，使纳税人的经营行为既符合税法，又最大限度地减轻税收负担。4．核算的依据不同财务会计进行核算应遵循会计准则，依照行业会计制度的规定处理企业的各种经济业务。而税务会计不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束，强调客观性和统一性。当财务会计的规定和税法的规定相抵触时，企业可以按财务会计规定进行会计处理，但在纳税时，必须按税法的规定进行调整。第四节税务会计的职能和作用一、税务会计的职能税务会计的职能是指税务会计这一管理活动本身所固有的功能。(一)核算反映职能对企业涉税活动的核算和反映，是税务会计的基本职能。(二)预测和决策职能。帮助企业管理者对企业的税务活动进行科学的预测和决策。二、税务会计的作用(一)有利于提高纳税人的纳税意识，帮助纳税人自觉履行纳税义务。(二)有利于发挥会计和税收的监督作用，促进企业正确处理分配关系。(三)有利于企业经济利益与社会利益的统一。(四)有利于维护纳税人的合法权益。第五节税务会计的原则和内容一、税务会计的原则(一)法律性原则税收作为国家取得财政收入的主要手段，对维护国家的稳定和国民经济的发展起着重要作用，所以企业在对涉税经济事项进行税务处理时，必须符合国家的税收法律、法规和规章，严格按税法规定核算。(二)经济效益和社会效益相结合原则税务会计的法律性原则要求纳税人必须按税法的规定核算企业的各项税务活动，但这并不排斥企业进行税收筹划。(三)接受税务机关审查监督原则税务机关有权应对企业税务会计资料加强审查和监督，进行定期或不定期的检查，及时堵塞漏洞，保证税收的公平。二、税务会计的内容税务会计的核算内容包括：(一)经营收入经营收入的核算是否正确，不但关系到流转税的计算，还关系到应纳税所得额和应纳所得税额的计算及税款缴纳。所以，经营收入的正确核算是税务会计和财务会计核算的基础，直接影响国家税款的及时足额入库。（二)成本(费用)与资产计价成本(费用)是指企业生产