第一章管理会计的产生和发展-1-7

管理会计王翊电子邮件：[e-mail]教材：陈万江李来儿管理会计西南财经大学出版社2009年参考书籍：余绪缨管理会计中国财政出版社孙茂竹管理会计学(第六版)中国人民大学出版社宋效中现代管理会计机械工业出版社2007年《管理会计》讲授体系•第一章总论（★）•第二章性态理论（★★★）•第三章本—量—利分析（★★★）•第四章预测分析（★★）•第五章经营决策分析（★★）•第六章长期投资决策分析（★★★）•第七章全面预算（★★）•第八章标准成本控制（★★）•第九章责任会计（★★）•第十章作业成本会计•第十一章战略管理会计•第十二章质量成本会计•第十三章资本成本会计•第十四章人力资源会计第一章总论本章学习目的和要求：重点掌握管理会计的定义、职能和内容；熟悉管理会计与财务会计的主要区别和联系；了解管理会计产主的背景及发展趋势；一般了解管理会计原则和管理会计机构。CPA?CMA管理会计、财务会计、成本会计、财务管理、管理学及公司发展战略法律税收及经济学、定量分析技术第一节管理会计的意义什么是管理管理是指在一定的生产方式下，人们为了达到预期的目标和任务，按照某些原则、程序和方法，针对管理对象所进行的计划、组织、指挥、协调、控制等一系列的活动或职能。Planning计划Controlling控制DirectingandMotivating指导和激励什么是会计？•会计首先是一种经济计算。它利用货币或其他计量尺度,对经济过程进行连续、系统、全面、综合的计算。经济计算是指人们对经济资源（人力、物力、财力）、经济关系（等价交换、所有权、分配、信贷、结算等）和经济过程（投入、产出、收入、成本、效率等）所进行的数量计算的总称。•会计是一个经济信息系统。是为经营决策提供信息的特殊信息系统经营活动认定计量加工传递决策者数据信息提供信息需求股份有限公司•经营权与所有权分离所有者－股东经营者－由董事会任命外部人－股东，债权人，税务机关内部人－经营者ManagerialAccountingandFinancialAccounting管理会计和财务会计Managerialaccountingprovidesinformationformanagersofanorganizationwhodirectandcontrolitsoperations.管理会计为指导和控制机构运作的管理者提供信息。ManagerialAccountingandFinancialAccounting管理会计和财务会计Financialaccountingprovidesinformationtostockholders,creditorsandotherswhoareoutsidetheorganization.财务会计为机构的股东、债权人和其他外部人提供信息。•财务会计－－对外报告会计为外部信息使用者提供信息•管理会计－－对内报告会计为企业内部信息使用者提供信息管理会计定义很多，至今学术界和理论界都没有统一的内涵和外延，这里说明三个定义我国-管理会计是以现代管理科学为理论基石，从财务会计中分离并具有会计特征，通过规划、控制和组织的方式为企业内部管理提供决策支持的会计信息系统。美国管理会计师协会•管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行为、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。本书的定义：以表述企业经营活动的相关运动变化规律为基本工作内容，并将其提供给企业管理当局已支持企业管理当局的管理活动的决策支持系统。二、管理会计的学科性质管理会计是现代会计的一个基本领域。管理会计是信息系统，也是决策支持系统。一、管理会计的产生和发展会计是一个信息系统，它通过对经济信息进行收集、整理、分析和报告，帮助企业内部和外部的信息使用者进行决策。会计系统所提供信息的性质和用途来看，现代企业会计可分为两大重要领域：财务会计与管理会计。前者的信息偏重于适应企业外部集团和人员的要求，后者侧重于为企业内部各管理阶层的人员服务。第二节管理会计的形成和发展新事物新科学产生条件1、社会需要——企业管理2、客观可能——运筹学，行为科学企业管理的发展历程经验管理阶段•背景产业革命以后•特点资本家凭自己的经验和惯例行事，工人靠自己的经验和直觉去操作18世纪80年代～19世纪末科学管理阶段(泰罗）•背景生产规模日益扩大，资本高度集中，企业的所有权和经营管理权开始分离，管理成为专门的职业•特点用精确的调查研究和科学知识代替过去的那种凭经验进行管理的老传统，整个管理工作向科学化、系统化和标准化方向发展现代管理阶段（决策）•背景•特点（出现了许多管理学派和新的理论）40年代的行为科学管理50年代的数量管理60年代的系统管理70年的灵活管理80年代到现在，现代化管理还吸收了“信息经济学”和“代理理论”20世纪40年代～时间会计学发展的重要事件•一战后，会计理论的研究中心由英国转移到美国。•30年代泰罗的科学管理带动会计学科的发展，首次在成本会计中将标准成本制度、预算控制和差异分析等专门方法引进到原有的体系中来。管理会计思想的萌芽出现20世纪30年代•卢卡•帕乔利（LucaPacioli）在其所著的《算术、几何、比及比例概要》一书中正式提出复式记帐法和“簿记学”15世纪末（1494年）•文艺复新，工商业的发展带动复式记帐法出现13世纪•英国学者皮克斯利•迪克西和乔治•李斯尔把簿记学推进到会计学。19世纪末，20世纪初•科技日新月异，生产力迅猛发展，企业规模愈趋庞大，跨国大型公司的出现，市场竞争更加激烈，为了应对这些形势，现代“管理会计”体系开始形成•1952年，国际会计师联合会（IFAC）上正式通过“管理会计”（ManagementAccounting）这个专门词汇20世纪50年代•二战结束后，企业规模日益扩大，竞争剧烈，企业为了战胜对手，增强竞争力，不得不重视提高内部工作效率，所以“责任会计”和“成本－业务量－利润分析”等专门方法应运而生。现代管理会计萌芽出现20世纪40年代地点意大利意大利英国美国美国美国管理会计的形成•管理会计引进中国20世纪80年代初中国二、管理会计的发展1.追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代）执行型管理会计2.追求效益的管理会计时代（20世纪50年代—80年代）决策型管理会计3.管理会计反思时代（20世纪80年代）高新科技蓬勃发展并广泛应用于经济领域。管理会计过时了？管理会计的理论与实践脱节？传统学派V.S创新学派4.管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）执行性管理会计•以泰勒的科学学说为基础形成的会计信息系统。从20世纪初到20世纪50年代占据管理会计的主导地位。•背景：社会物资缺乏，供不应求，卖方市场居主导地位。•核心：帮助企业提高生产效率和生产经济效果。•全面预算、标准成本法、责任会计等内容。20泰勒制及执行性管理会计的局限性•仅着眼于生产过程的科学管理；•以追求效率(effective)为目的，强调把事情做好(Doingthingsright)；•仅限于对制造成本的分析；•不重视人的主动性和创造性。21决策性管理会计•时期：20世纪50年代后•背景：科学技术突飞猛进；跨国公司大量涌现•对企业管理的新要求：企业内部管理更加合理化；具有灵活反应和高度的适应能力。企业的成败首先取决于企业采取的方针政策是否正确。22亨利·福特的故事•1879年开始汽车生涯。•流水线的建立、标准化生产、简化的设计，使生产一辆汽车的时间由728小时缩短为1分钟、10秒钟。1908年市场份额9.4%，1914年市场份额为48%。•经营思路：简化部件、大批量生产、低价销售，即“更多、更好、更便宜”。•极端的做法：不分红；一个车型、一种颜色；不研发新车型•“亨利·福特真正热爱的不是作为产品的汽车，甚至不是巨额利润，而是他梦寐以求的现代化大工业的高度组织、高度精密、高度专业化的生产过程。”•1946年让位给孙子，公司当时亏损1000万美元。因为二战的巨额订单才不至于倒闭。管理会计反思时代——20世纪80年代卡普兰——创新学派的代表人物——反思–卡普兰认为：管理会计研究方法必须改弦更张，主张会计学者走出办公室，到实践中去，寻求新的理论方法；–没有经过实践检验的会计理论是空洞的理论，没有理论指导的会计实践则通常带有盲目性。–会计理论与实践发展常常不同步。经验研究方法是解决问题的有效途径。24•英国伦敦经济学院布拉米奇和比姆尼：–管理会计：发展而不是革命？•英国曼彻斯特大学斯卡彭斯（Scapens）：从管理会计理论方面而言，存在两个比较严重的问题：–管理会计的知识体系不能满足决策者的需要；–管理会计理论所依据的某些假设与现实不符。管理会计研究人员需要重新研究管理会计的理论基础，并深入了解实际情况，缩短两者之间的差距。25管理会计反思时代——20世纪80年代卡普兰——创新学派的代表人物——反思•卡普兰等致力于管理会计信息相关性研究，提出以作业（Activity）为核心的“作业成本管理会计”，在西方掀起“作业成本计算”研究热潮，成为教材“新宠”。•与波特（Porter）的价值链（ValueChain）观念相呼应。20世纪80年代很多引人注目的新进展都是围绕着管理会计如何为企业价值链优化和价值增值提供相关信息而开展的。26管理会计反思时代——20世纪80年代管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）–20世纪90年代，变化（Change）成为世界经济环境的基本特征。管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。•例如，企业环境变化导致作业成本管理出现，而作业成本管理又有助于企业流程再造的实施。–管理会计信息提供者与使用者的界限逐渐模糊。2720世纪后期管理会计的新发展Increasingcomplexityandsizeoforganizations机构渐增的复杂性和规模Rapiddevelopmentandimplementationoftechnology技术的快速发展和应用Regulatoryenvironment经营环境变化World-widecompetition世界范围的竞争Increasedemphasisonquality提高质量要求Factorsthatincreasetheneedformanagerialaccountinginformation增加对管理会计信息需要的因素第三节管理会计与财务会计的联系、区别基本信息同源管理会计是财务会计的延伸和发展最终目标相同发展趋势相同管理会计财务会计1、服务的对象和报告的目的不同（信息的相关性差异）对内经营性会计对外报账性会计2、信息的空间范围差异由解决的问题确定会计主体是企业3、所受约束不同（信息生产遵循的规范不同）不受会计准则，会计制度约束，具有灵活性受会计准则，会计制度约束4、信息时间属性差异对将来和事中对过去5、信息产生的方法不同行为科学，运筹学、高等数学简单的数学方法、计算6、对信息的准确性、精确度、法律责任要求不同内部使用、强调结果而非精确，不需要定期报告法律效力，强调结果要定期报告第四节管理会计的基本内容一、管理会计的职能（一）预测职能（二）决策职能（三）规划职能（四）控制职能决策分析预测分析全面预算责任预算差异分析业绩评价拟定改进措施业绩报告实际执行通过标准成本制度与变动成本法累积数据财务报表分析其他有关信息（责任会计）修订未来规划（反馈）管理会计信息系统示意图控制日常经济活动（反馈）预测与决策会计控制与业绩评价会计二、管理会计的基本内容具体解释（一）预测与决策会计•“预测”就是事前选定目标，并拟定出具体措施，以达到目标的过程•“决策”就是在日常业务经营或长期投资活动中，通过分析比较，对未来是否采取某项行动，或在几种备选的可行性方案中进行抉择的过程“预测与决策会计”是为企业管理中的预测前景、参与决策和规划未来服务的（二）控制与业绩评价会计•“控制”是通过一定手段对实际发生的或尚未发生的经济活动施加影响，使之能按原