第一章管理会计综述

管理会计制作：范松枝2013年8月参考书目管理会计导论（第4版）（美）彼得．C．布鲁尔，(美)雷．H．加里森等著，刘洪生等译。东北财经大学出版社2009年9月第1版财务与成本管理注册会计师管理会计重要性现行会计的两个领域：财务会计、管理会计。构成了会计信息系统。1972年美国会计师协会NAA设立了“管理会计资格证书”CMA和“管理会计师协会”IMA现在CMA与CPA齐名，具有CMA证书者被认为具有高专业水平和能力。中国CPA全国统考教材由“财务管理”改为“财务成本管理”。有多章多内容是管理会计。管理会计第一章总论第二章成本形态分析第三章变动成本法第四章本量利分析第五章预测分析第六章短期经营决策第七、八章长期投资决策第九章全面预算管理会计第十章成本控制第十一章存货控制第十二章责任会计第十三章作业管理第十四章战略管理会计第一章管理会计概述第一节管理会计的一般概念第二节管理会计的产生与发展第三节管理会计假设与原则第四节管理会计与财务会计的关系本章重点问题第一节管理会计的一般概念管理会计的定义管理会计的地位管理会计的职能管理会计的基本内容一、管理会计的定义★狭义管理会计定义★广义管理会计定义★管理会计学定义★管理会计的其他定义★狭义管理会计定义又称微观管理会计，是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。财务会计：对外报告会计管理会计：对内报告会计★广义管理会计定义是指用于概括现代会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。★管理会计学定义管理会计属于现代企业会计工作实践的范畴；而管理会计学属于会计学分类的范畴，是有关管理会计工作经验的理论总结和形成的理论知识体系。管理会计与管理会计学是两个不同的概念★管理会计的其他定义西方定义中方定义（1）美国会计学会（2）全美会计师协会（3）英国成本与管理会计师协会（4）国际会计师联合会（1）余绪缨教授观点（2）汪家祐教授观点（3）李天民教授观点二、管理会计的地位生产部门服务部门总会计师其他财务会计管理会计管理会计人员的主要工作是根据企业的经济实力和未来发展方向，对其经营目标和实施方案进行预测决策，编制预算，对经营活动进行全方位全过程的价值控制，组织成本核算管理，考核评价有关方面的经营业绩，为加强企业内部管理献计献策。三、管理会计的职能作为现代企业管理重要内容的管理会计，其职能必然受到企业管理职能的约束企业管理具有预测、决策、规划、控制和考核评价等五项职能管理会计职能（1）预测经济前景（2）参与经济决策（3）规划经营目标（4）控制经济过程（5）考核评价经营业绩管理会计职能（1）预测经济前景（2）参与经济决策（3）规划经营目标（4）控制经济过程（5）考核评价经营业绩四、管理会计的基本内容预测决策会计规划控制会计责任会计它处于管理会计的核心地位第二节现代管理会计的形成与发展现代会计是由财务会计和管理会计两个分支系统构成的，管理会计是从传统的财务会计系统中派生出来的一门独立的新兴学科，是社会生产力的进步和管理水平不断提高的必然结果。管理会计能够成为与财务会计并列的独立领域，经历了一个逐步发展的过程。第二节现代管理会计的形成与发展一、传统的管理会计阶段（20世纪初～50年代）自从会计产生以后，传统的财务会计始终停留在计账、算账上，其主要的目标就是事后向与企业有经济利害关系的团体和个人提供企业财务状况、经营结果的会计信息。第二节现代管理会计的形成与发展20世纪20年代末30年代初的第一次世界范围的资本主义经济危机，使人们意识到泰罗创建的科学管理理论，对加强企业内部管理，减少浪费，降低成本，提高劳动生产率等起着不容忽视的作用。泰罗（1856~1915）第二节现代管理会计的形成与发展泰罗的科学管理，其实质就是通过标准化的劳动工具、劳动动作、劳动定额等来进行标准化的管理。这时传统的财务会计所提供的事后信息，已经不能满足这种在管理上的变化，为了配合标准化管理的实施，将事先的计算和事后的分析即：“标准成本制度”、“预算控制”和“差异分析”等方法引进原有的会计体系，强调会计不仅要为外界的所有者服务，也要为加强内部管理服务。第二节现代管理会计的形成与发展20世纪初，在美国会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”，这标志着管理会计雏形的产生。但此时的管理会计是在市场供不应求，企业的发展战略清晰的前提下，以协助企业在实际工作中，如何提高生产效率和生产效果为基本出发点的。第二节现代管理会计的形成与发展在西方会计发展史上，美国会计学者奎因坦斯在1922写《管理的会计：财务管理入门》的书中第一次提出了“管理会计”这个术语，当时被称为“管理的会计”。此时的管理会计，还只是一种局部性、执行性的管理会计，“以控制会计为中心”是此阶段的基本特征。第二节现代管理会计的形成与发展二、现代管理会计阶段（20世纪50年代～现在）（一）20世纪50～70年代20世纪50年代和60年代初，是市场逐渐进入供过于求的时期，因而预测、决策分析成为了此时期管理会计新的研究焦点。第二节现代管理会计的形成与发展本量利分析、成本估算、投入产出法，线性规划、存货控制、数理统计推断、控制论、系统论、信息经济学的成本效益分析技术、不确定性分析、现代心理学和行为科学以及电脑技术被广泛的应用于管理会计，从而大大提高了管理会计预测和决策的水平，丰富了管理会计的内容。第二节现代管理会计的形成与发展1952年会计学术界在伦敦举行了会计师国际代表大会，在此大会上正式提出“管理会计”术语。1972年，全美会计师联合会（NAA）下面单独设立了“管理会计协会”（IMA），并创办了“管理会计证书”项目，举行取得管理会计师资格的考试。与此同时英国也成立了“成本和管理会计师协会”，也安排了取得管理会计师资格的考试。第二节现代管理会计的形成与发展从此，西方出现了有别于“注册会计师”（CPA）的“注册管理会计师”（CMA）。管理会计师考试管理会计师的专业机构在美国规模最大的管理会计师组织是管理会计师协会。要成为执业管理会计师必须通过管理会计资格证书的考试（CertificateinManagementAccounting，CMA）。英国有“特许管理会计师协会”。管理会计师职业道德第二节现代管理会计的形成与发展第二节现代管理会计的形成与发展（二）20世纪80年代20世纪80年代初期，管理会计理论发展的最大推动力是经济学的委托代理理论。这一理论为责任会计的产生和企业的内部控制奠定了基础。随着信息技术和社会经济的飞速发展，特别是通过对管理会计实践经验的研究，逐步摸索出一套能够与实践相结合的理论与方法体系，从而迎来了一个以“作业”为核心的“作业管理会计”时代。第二节现代管理会计的形成与发展“作业管理会计”与美国管理学家波特提出的“价值链”观念相呼应，并借助于“作业管理”致力于如何为企业“价值链”优化服务。上述分析表明，此阶段的管理会计以“预测决策会计为主、以规划控制会计和责任会计为辅”为基本特征。并紧紧围绕着如何为企业“价值链”的优化和价值的增值提供相关信息而展开。第二节现代管理会计的形成与发展三、管理会计的发展零库存作业成本法战略管理会计平衡积分卡全面质量管理（拿环境换钱的哈药模式、别克凯越锦湖轮胎、康菲公司漏油）第二节现代管理会计的形成与发展未来的管理会计将“以人为本”为基本特征，其核心将从企业价值增值向企业核心能力培植转变，并围绕着企业综合业绩评价制度来构建其基本的框架体系。如何构建“以人为本”，适应企业组织结构或体制的激励机制与管理报酬计划将成为未来管理会计实践的重要内容。第二节现代管理会计的形成与发展四、我国管理会计的发展我国是从20世纪70年代末80年代初、开始向发达国家学习并引进有关管理会计知识的，先后经历了宣传介绍、吸收消化和改革创新三个阶段；至今已有30余年的历史，这期间我们有成就、也有问题。第二节现代管理会计的形成与发展（一）成就在20世纪70年代末80年代初，1979年机械工业部组织翻译出版了第一部《管理会计》，我国会计学术界对西方的管理会计进行了大量的引进工作，我国会计学家余绪缨教授率先编著了我国第一本管理会计专著。第二节现代管理会计的形成与发展与此同时，财政部、教育部先后在厦门大学、上海财经学院和大连工学院等院校举办全国性的管理会计师资培训班和有关讲座，聘请外国学者来华主讲管理会计课程，从此管理会计学成为许多高等院校会计专业的必修课程。目前许多学者又紧随国际潮流、大量介绍了国外最新研究成果，进一步提高了我国理论界对管理会计理论的研究水平。第二节现代管理会计的形成与发展（二）问题尽管我国引进了大量国外的先进的管理会计理论，但是我国会计实务界却缺乏对管理会计理论的重视和系统应用。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算账、报账工作，不重视管理会计；第二节现代管理会计的形成与发展企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员根本不了解管理会计，管理会计在我国没有引起多数企业的重视；第二节现代管理会计的形成与发展纠其原因，许多企业的总会计师认为：现行管理会计教科书中的知识点不少，但企业可以实际应用的却有限。因此他们极力主张，我国的管理会计教科书中应包括我国一些企业应用管理会计的典型案例，以便于会计人员借鉴和操作。第二节现代管理会计的形成与发展为此我国管理会计理论界与实务界应联合对全国不同行业的大中型企业开展典型案例研究，并将我国企业应用管理会计的经验加以系统总结并上升为理论，介绍给会计专业的学生及广大的会计职业工作者，从而早日建立起具有中国特色的管理会计理论与方法体系。第二节现代管理会计的形成与发展（三）管理会计近几年实务发展1.管理会计论坛2008年开始每年一届2010年第三届管理会计在23家提名企业中兖矿集团的全面风险管理徐工集团的财务工程魔方沈阳机床的全面预算管理中兴通讯的财务共享中心因为高效、创新性、为企业创造了巨大的价值脱颖而出第四届中国管理会计论坛上，与会代表达成了一个共识：管理会计的核心在于内部管控，而在一定意义上说，内部管控的质量可以决定企业成长的速度和持续性。同时，与会的企业界代表更一致表示，他们正投入更多精力博弈管控棋局，力求在这个新管控的竞争时代可以基业长青。在第四届中国管理会计论坛上，海尔集团凭借其范本式的全面预算管理摘得2012中国管理会计实践奖。作为集团一项重要的内部管控措施，海尔集团将全面预算管理系统涵盖到“战略目标-预算-预测-实际-差异分析-行动-反馈与修订”的完整闭环，覆盖了业务运营所有方面。正如其预算管理部总监王志军所阐述的，它的过人之处并非缘于其预算的精确性，缘于其可以将预算做到企业运营的每一天，而是缘于其独特的创新性的管理思想，海尔的预算关注的是价值增加而不是成本减少，而海尔的预算管理并非简单的目标管理，而是对“三预”——预算、预案、预酬的全面管控。“财务也是卖商品，是用更快更好的方式方法卖商品。”王志军说。谈及预算，他表示，“企业的经营应该是平静的，而不是惊心动魄，因为所有的问题，都应在事前得到考虑。”这正是预算的价值所在运筹帷幄，海尔显然的经营显然早已进入波澜不惊的境界。而两年来，“平静”二字对地产企业却似乎已成了奢侈品。身处资金密集型行业，面对政策调控的巨大压力，就连万科这个素来淡定的地产大哥也发出了“过冬”的悲呼。空前紧张的资金链下，地产企业如何更好地实现对资源的合理配置，关键的这步棋还是预算。2.注册管理会计师（CCMA）考试（2012年5月推出）注册管理会计师（CCMA）培训教材考试时间由注册管理会计师专家委员会负责考题的开