第一章财务会计基本理论

中级财务会计山东大学管理学院会计系朱玉梅[e-mail]第一章•财务会计基本理论本章目的重点理解财务会计的基本概念掌握会计的基本假设掌握会计信息质量要求熟悉会计要素的内容及其相互之间的关系了解我国的会计法规体系第一节会计的涵义和财务会计的特征一、会计的涵义会计界对会计的涵义存在着两种具有代表性的观点:1．信息系统论。这种观点认为，会计是指为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。2．管理活动论。这种观点认为，会计是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊，比较得失，讲求经济效果的一种管理活动。财务会计的概念财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计准则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人等提供会计信息的对外报告会计。二、财务会计的特征企业会计依其工作重点的不同，一般分为财务会计和管理会计。1.财务会计—对外报告会计信息当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和控制，旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。2.管理会计—对内报告会计信息管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。也有人称其为内部会计。它通过对财务会计信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评。我国2006年2月15日发布的新《企业会计准则——基本准则》第四条规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。这一目标既强调了向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息，也强调了要反映企业管理层的受托责任。财务会计信息的使用者会计信息股东债权人政府机关供应商顾客职工财务分析家……外部使用者财务会计信息的使用者会计信息董事长CEOCFO分厂经理分部经理生产线主管经营部门经理……内部使用者★会计信息的使用者企业的主要会计信息者关注重点信息需求投资者投资风险与投资报酬反映企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况的会计信息债权人贷款风险反映企业偿债能力、债务支付能力等情况的会计信息政府及其经济监管部门企业经济行为的合法性、有效性反映企业获利能力、偿债能力、资金运营能力的会计信息企业管理层企业的全面情况反映企业财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营运能力的会计信息二、会计要素-----会计对象的具体化（一）会计要素的定义对会计对象具体内容所作的最基本分类，是会计核算和监督的具体对象。（二）财务报告要素的内容及分类要素内容资产负债所有者权益收入费用利润反映财务状况要素反映经营成果要素要素分类资产负债表利润表1.反映财务状况的要素——资产、负债、所有者权益(1)资产1）定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种资产、债权和其他权利（如各种应收款项）。142）基本特征A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益资产经济资源3）资产的确认条件符合资产的定义，并同时满足以下条件：（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；【例】A企业赊销一批产品给B客户，形成了对该客户的应收账款。由于A企业最终收款在未来期间，因此带有一定的不确定性，如果A企业在销售时判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款项，则应当在销售实现时将该应收账款确认为一项资产。反之，对于所形成的应收账款，如果A企业判断很可能收部分或全部无法收回，则表明该部分或全部应收账款已经不符合资产的确认条件，企业应当对该应收账款计提坏账准备，减少资产的价值。（2）该资源的成本或价值能够可靠计量。【例】某企业是一家咨询服务企业，人力资源丰富，而且这些人力资源都很可能给企业带来经济利益，但是人力资源的成本或价值往往无法可靠计量。因此，在现行会计系统中，人力资源通常不确认为企业的一项资产。4）组成内容投资性房地产长期股权投资固定资产流动资产无形资产生物资产其他资产资产◆以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流动资产。（2）负债1）定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。C企业过去的交易或事项所形成的现实义务负债B预期会导致经济利益流出企业2）基本特征现实义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。A负债是企业承担的现实义务3）负债的确认条件符合负债的定义，并同时满足以下条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；【例】某企业涉及一项未决诉讼，败诉的可能性很大，很可能导致经济利益流出企业应当视为符合负债的确认条件。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。4）组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。流动负债非流动负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款注意：与应收账款和预付账款之间的区别（3）所有者权益1）定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。★所有者权益的确认和计量取决于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认和计量。所有者权益企业资产总额净资产投资者投资、资本增值形成负债形成享有权益2）所有者权益的内容包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分投入资本留存收益利得与损失所有者权益2.反映经营成果的要素(1)收入1）定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动，咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件等。企业非日常活动中形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。2）基本特征收入B会导致所有者权益增加A企业在日常活动中形成C与所有者投入资本无关经济利益流入（2）费用1）定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。日常活动中发生的费用包括销售成本、职工薪酬、折旧费等。企业非日常活动中形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。2)基本特征费用经济利益流出A企业在日常活动中形成B会导致所有者权益减少C与向所有者分配利润无关（3）利润1）定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。收入费用－＝利润损失利得＋－经营成果2）组成内容包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失（营业外收入和营业外支出）。营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润第三节会计假设和会计信息质量要一、会计的基本前提（假设）(AccountingAssumption)（1）含义会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为会计假设。会计核算前提条件空间范围时间范围记账时间计量手段（2）会计核算的基本前提的内容会计主体(AccountingEntity)企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。◆会计所服务的特定企业或单位。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体服务的！②持续经营(GoingConcern)企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。趋势1趋势2③会计分期(AccountingPeriod)企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。◆人为的把持续经营过程划分为若干期间。④货币计量(MeasuringUnit)企业会计应当以货币计量。◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）◆采用币值稳定的货币为前提。二、会计信息的质量要求会计信息质量要求的原则客观性原则相关性原则可比性原则及时性原则明晰性原则实质重于形式谨慎性原则重要性原则ObjectivityRelevancyComparabilityTimelinessUnderstandabilitySubstanceoverFormConservatismMateriality第四节会计确认和计量一、会计确认的含义会计确认就是依据一定的会计标准，识别和确定所发生的经济业务是否可以作为会计的具体对象进入会计账务处理系统以及进入会计信息系统的数据应否列入会计报表的过程。即把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。[例]企业销售商品收到货款5000元。一方面会使收入要素增加；另一方面会使资产要素增加。38二、会计计量含义会计计量是在会计确认定性的前提下，对会计计量对象进行量化的过程。即将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。如企业销售商品收到货款5000元。一方面会使收入增加5000元；另一方面会使资产增加5000元。确认：影响了什么要素？计量：要素增减的量？5000元5000元三、会计计量属性(1)历史成本历史成本也称原始成本、实际成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。即企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。◆当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。[例]企业在2008年3月购买M设备1台。买价98000元，支付运费2000元，实际成本为100000元（历史成本）。2009年3月，该设备的市场价格为95000元。2008年3月2009年3月◆对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。（2）重置成本又称现行成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。（3）可变现净值指预计资产在正常经营过程中可能带来的现金流入扣除为取得该现金流入而支付的现金流出后的净额。（4）现值指资产或者负债形成的未来现金流量的折现价值。（5）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。《企业会计准则》第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”第五节会计规范体系一、会计法律会计法律是指对会计工作具有约束效力的法律。在我国，主要包括独立的《中华人民共和国会计法》及其他法律中包含的对会计工作的法律规定，如《企业财务会计报告条例》等。二、会计准则会计准则是处理会计对象的标准，是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的准绳。财政部于1992年11月发布了《企业会计准则》，并决定于1993年7月1日起实施，2006年2月15日财政部重新修订了《企业会计准则》，发布了新的企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则，并规定新准则自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。•我国企业会计准则体系的基本架构会计基本准则会计核算的基本前提会计基础会计信息质量要求会计要素的确认和计量财务会计报告第一层次会计具体准则一般业务准则特殊行业的特殊业务准则财务报告准