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政府与非营利性组织会计会计主讲人:李文华考核说明根据课程特点，本课程采用平时和期末考试相结合的考核方式平时成绩包括出勤、课堂表现、案例分析和讨论、课程设计和期末考试。第一章财政总预算会计第一节概述财政总预算会计概念一般原则财政总预算会计要素财政总预算会计平衡等式预算会计分支财政总预算会计科目财政总预算会计的定义财政总预算会计是以各级政府财政部门核算、反映和监督政府财政总预算执行情况和结果的一门专门会计。一般原则1.客观性原则2.可比性原则3.符合性原则4.一致性原则5．及时性原则6．明晰性原则。7．收付实现制。8．整体性原则9．专款专用原则。预算会计组成体系根据国家预算组成体系与分类，预算会计分为财政总预算会计事业单位会计行政单位会计1、财政总预算会计是政府各级财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等财政性资金活动的专业会计。国家财政部设立中央级财政总预算会计，省级(包括自治区、直辖市)的财政厅(局)设立省级(包括自治区、直辖市)财政总预算会计，市(地、州)财政局设立市(地、州)级财政总预算会计，县(市)财政局设立县(市)级财政总预算会计．乡(镇)财政所设立乡(镇)级财政总预算会计。会计要素收入、支出、资产、负债、净资产、会计等式资产=负债+净资产收入—支出=结余资产=负债+净资产+（收入—支出）或变成资产+支出=负债+净资产+收入财政总预算会计科目资产类国库存款其他财政存款财政零余额账户存款有价证券在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金负债类暂存款与上级往来已结报支出借入款借入财政周转金净资产类预算结余基金预算结余专用基金结余预算周转金财政周转基金收入类一般预算收入基金预算收入专用基金收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入支出类一般预算支出基金预算支出专用基金支出补助支出上解支出调出资金财政周转金支出第二节收入国家为实现其职能，一级财政根据法律法规取得的非偿还性收入，是一级财政的资金来源。财政总预算收入包括：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金和财政周转金收入。一、一般预算收入（一）内容及种类一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政收入中最主要的项目，按照《政府收支分类表》进行分类，分设类、款、项、目四级科目。分税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金、转移性收入四大类。非税收入分为专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源有偿转让收入、其他收入项级科目。（二）收缴方式和程序直接缴库集中缴库：征收机关按照法律法规，将所收取的应缴款项汇总缴入财政国库的收缴方式（三）、一般预算收入的收纳、划分和报解划分：中央、地方、中央与地方共享中央：消费税、车辆购置税、灌水、海关代征得进口环节增值税。地方：诚征土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税。共享：增值税（75%、25%）营业税（铁道部、银行总行、保险总公司归中央、其余地方）企业所得税（铁道、银行、海洋、石油中央、其余六四分成）城市维护建设税（同上）资源税（海洋石油中央、其余地方）印花税（证券交易94%中央、其余地方）报解：人民银行划分收入后、以预算收入日报表报给相应级别财政、同时把相应款项解入相应级别国库存款帐户。（四）一般预算收入核算一般预算收入借贷一般预算收入的减少一般预算收入的发生或增加期末余额：一般预算收入累计数国库报来预算收入是报表所列当日预算收入时记：借：国库存款贷：一般预算收入发生退库时：借：国库存款（红字贷：一般预算收入（红字）例根据国库报来“预算收入日报表”列示，一般预算收入为250000借：国库存款250000贷：一般预算收入250000例某市财政局收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日本级预算收入250000元，本级共享分成收入160000元。借：国库存款410000贷：一般预算收入410000例某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日营业税收入360000元借：国库存款360000贷：一般预算收入360000二、基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。科目设置：“基金预算收入”基金预算收入的发生或增加基金预算收入借贷基金预算收入的减少期末余额：基金预算收入的累计数基金预算结余国库报来基金预算收入时记：借：国库存款贷：基金预算收入年终结账时：借：基金预算收入贷：基金预算结余三、专用基金收入专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。科目设置：“专用基金收入”专用基金收入借贷退回专用基金或专用基金减少设置专用基金或专用基金增加期末余额：专用基金累计数专用基金结余财政部门按规定设置或取得专用基金时记：借：其他财政存款贷：专用基金收入年终将专用基金收入累计数转入专用基金结余账户时记：借：专用基金收入贷：专用基金结余例某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。存入银行。借：其他财政存款18000贷：专用基金收入180000例某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。借：一般预算支出25000贷：国库存款250000借：其他财政存款250000贷：专用基金收入250000四、转移性收入转移性收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。包括：补助收入、上解收入、调入资金（一）、补助收入补助收入是指上级财政拨来的补助款。包括1.税收返还款2.按财政体制规定由上级财政补助的款项。3.上级财政对本级的专项补助。4.政府性基金转移补助。补助收入借贷退还上级补助补助收入的发生或增加期末余额：上级补助收入累计数结余本级财政收到上级财政拨入补助款时记：借：国库存款贷：补助收入例某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元。借：国库存款210000贷：补助收入210000例某省财政将借款160000元转作对市财政的补助。市财政：借：与上级往来160000贷：补助收入160000例某市财政收到上级财政拨来的体制分成收入82000元。借：国库存款82000贷：补助收入82000（二）、上解收入上解收入是指按财政体制规定应由下级财政上交给本级财政的款项。上解收入借贷退还下级款项下级财政上缴款项期末余额：下级财政上解收入累计数结余例某市财政收到县财政的上解款项68000元。借：国库存款68000贷：上解收入68000例某市财政收到所属县财政上解的共享收入380000元。借：国库存款380000贷：上解收入380000例市财政将所属某县财政的上解收入50000退回。借：上解收入50000贷：国库存款50000（三）、调入资金调入资金是一级政府中不同性质资金之间的调入收入.为了平衡一般预算或基金预算，以弥补缺、调入资金需要经过有关部门批准。科目：“调入资金”调入资金借贷调入资金的减少调入资金数期末余额：调入资金累计数结余五财政周金收入财政周转金市财政部门设置的采用新用方式供有关单位有偿使用的财政资金。时分配财政自己的辅助方式。财政周转金的管理原则：1控制规模；2限定投向；3健全制度；4加强监督。财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。科目：“财政周转金收入”例市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元。借：其他财政存款42000贷：财政周转金收入42000例年终将“财政周转金支出”科目余额26000元，转入“财政周转金收入”。借：财政周转金收入26000贷：财政周转金支出26000例将财政周转金收支结余16000元转入“财政周转基金”借：财政周转金收入16000贷：财政周转基金16000第三节支出财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括：一般预算支出、基金预算支出、专用基金指支出、补助支出、上解指出、调出资金和财政周转金支出。后三项合称转移性支出。一、一般预算支出（一）概念和种类以及政府对取得的一般预算收入有计划地进行分配和使用所形成的支出。按《政府收支分类科目》进行分配，按类、款、项设明细科目。分成15大类1一般公共服务2外交3国防4公共安全5教育6科学技术7文化体育与传媒8会保障和就业9医疗卫生10环境保护11城乡社区事务12农林水事务13交通运输14工业商业金融等事务15其他支出（二）一般预算支出的支付方式和程序1财政直接支付2财政授权支付3财政实拨资金一般预算支出借贷一般预算的支出发生或增加支出的收回或减少期末余额：一般预算支出累计数预算结余二、基金预算支出基金预算支出是财政以依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。科目：“基金预算支出”基金预算支出借贷基金预算支出的发生或增加基金预算支出的收回或减少期末余额：基金预算支出的累计数基金预算结余发生基金预算支出时记：借：基金预算支出贷：国库存款例某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元。借：基金预算支出100000贷：国库存款100000例年终，某市财政基金预算支出共计8320000元，转入“基金预算结余”科目。借：基金预算结余8320000贷：基金预算支出8320000三、专用基金支出专用基金支出是用专用基金收入安排的支出，“将通过预算安排的专用基金，拨付给有关单位，用于特定项目的开支。如粮食风险基金‘是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。专用基金支出借贷专用基金支出的发生或增加专用基金支出的收回或减少期末余额：专用基金支出的累计数专用基金结余发生专用基金支出时记：借；专用基金支出贷：其他财政存款/国库存款年终结转：借：专用基金结余贷：专用基金支出例某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。借：专用基金支出500000贷：其他财政存款500000例经核实，上例拨给市粮食部门的拨款应为45万元，多拔的5万元予以收回，并存入国库。借：国库存款50000贷：专用基金支出50000例年末，该市财政“专用基金支出”科目借方余额计100万元，转入“专用基金结余”科目。借：专用基金结余1000000贷：专用基金支出1000000四、资金调拨支出调拨支出包括补助支出、上解支出和调出资金三方面内容。为核算这些支出，设置“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”科目。（一）、补助支出的核算补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。包括：税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助等。补助支出借贷补助支出的发生或增加补助支出的收回或减少期末余额：补助支出的累计数结余例某市财政对所属A县返还税收款项25万元。借：补助支出—A县250000贷：国库存款250000例经批准，将借给B县的5万元作为对该县的专项补助支出。借：补助支出—B县50000贷：与下级往来—B县50000例年终，某市财政将全年“补助支出”科目余额共计30万元转入“预算结余”科目。借：预算结余300000贷：补助支出300000例1，某市财政对所属A县返还税收款项25万元。借：补助支出—A县250000贷：国库存款250000例2，经批准，将借给B县的5万元作为对该县的专项补助支出。借：补助支出—B县50000贷：与下级往来—B县50000例3，年终，某市财政将全年“补助支出”科目余额共计30万元转入“预算结余”科目。借：预算结余300000贷：补助支出300000二、上解支出的