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第一章财政总预算会计（下）第五节资产财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。一、财政性存款财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。（一）、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则1.集中资金，统一调度。2.严格控制存款开户。3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.转账结算。5.在存款余额内支付，不得透支。（二）、财政性存款的核算账户设置：“国库存款”核算各级财政在国库的预算资金存款。“其他财政存款”核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。国库存款借贷国库存款的增加国库存款的减少期末余额：国库存款的结存数其他财政存款借贷其他财政存款的增加其他财政存款的减少期末余额：其他财政存款的结存数收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入时记：借：国库存款贷：一般预算收入国库报来专用基金时记：借：其他财政存款贷：专用基金收入例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。借：国库存款2500000贷：一般预算收入2500000例2，某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。借：国库存款——基金预算存款200000贷：基金预算收入200000例3某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。借：其他财政存款200000贷：借入财政周转金200000二、有价证券财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。财政总预算会计管理和核算有价证券的要求是：(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。(4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。有价证券借贷购入有价证券到期兑付有价证券的本金期末余额：有价证券实际库存数购入有价证券时按实际价款记：借：有价证券贷：国库存款或其他财政存款到期兑付有价证券时记：借：国库存款或其他财政存款贷：有价证券（本金）利息收入时记：借：国库存款贷：收入类账户（一般预算收入）例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。借：有价证券—一般预算结余购入100000—基金预算结余购入50000贷：国库存款150000例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。收到本金时：借：国库存款150000贷：有价证券—一般预算结余购入100000—基金预算结余购入50000收到利息收入时：借：国库存款30000贷：一般预算收入20000基金预算收入10000三暂付及应收款项暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款乡村的债权。包括“暂付款”、“与下级往来”“暂付款”是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。暂付款借贷借给预算单位的款项借出款项的收回期末余额：尚未收回的借款与下级往来借贷借给下级财政款借出款项的收回期末余额：下级财政应归还的款项财政部门借给预算单位预算款项时记：借：暂付款贷：国库存款收回时记：借：国库存款贷：暂付款财政部门借给下级财政款项时记：借：与下级往来贷：国库存款收回时记：借：国库存款贷：与下级往来例1，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。借：暂付款200000贷：国库存款200000例2，经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款。借：一般预算支出200000贷：暂付款200000例3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。借：暂付款100000贷：其他财政存款100000例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。借：专用基金支出100000贷：暂付款100000例5，某市财政借给甲县财政局15万元。借：与下级往来——甲县150000贷：国库存款150000例6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。归还部分，记：借：国库存款50000贷：与下级往来—甲县50000转作补助部分，记：借：补助支出100000贷：与下级往来—甲县100000四、预拨款项的核算预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。（一）预拨经费预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费。在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费。不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。预拨经费借贷预拨经费数的增加转列支出数或用款单位交回数期末余额：尚未转列支出或尚未收回的顾拨经费数财政部门拨给所属预算单位经费时记：借：预拨经费贷：国库存款收到预算单位报来实际支出数时记：借：一般预算支出贷：预拨经费收回预算单位预拨经费时记：借：国库存款贷：预拨经费例1，某市财政向市教委预拔经费60万元。借：预拨经费600000贷：国库存款600000例2，上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。转列支出部分：借：一般预算支出500000贷：预拨经费500000缴回部分：借：国库存款100000贷：预拨经费100000（二）基建拨款基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。基建拨款借贷拨出基本建设款经办部门报来拨付建设单位数或交回数期末余额：尚未列报支出数财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记：借：基建拨款贷：国库存款经办部门报来拨付建设资金时记：借：一般预算支出贷；基建拨款例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。借：基建拨款10000000贷：国库存款10000000例2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元。借：—般预算支出2000000(或基金预算支出)贷：基建拨款2000000例3，基建任务完成后，建设单位将余款69万元缴回。借：国库存款600000贷：基建拨款600000五、财政周转金财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”。财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。科目“财政周转金放款”。借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。科目“借出财政周转金”。待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。与财政周转金有关的账户有：财政周转基金（净资产类），借入财政周转金（负债类），财政周转金收入（收入类），财政周转金支出（支出类）财政周转金放款借贷有偿拨出或贷给用款单位周转金收回有偿使用的周转金期末余额：财政有偿使用周转金放款数借出财政周转金借贷下级财政归还周转金期末余额：尚未收回的借出周转金上级财政借给下级财政周转金待处理财政周转金借贷贷放周转金呆账发生额经批准核销数期末余额：尚待核销的周转金财政周转基金借贷收回财政周转金设置有偿使用的财政资金或增加和补充有偿使用资金期末余额：财政周转基金总额借入财政周转金借贷归还上级财政周转金向上级财政借入有偿使用的财政周转金期末余额：尚未归还的财政周转金财政周转金收入借贷年终财政周转金支出冲销数收取财政周转金利息及占用费收入期末余额：当年财政周转金收支结余年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额财政周转金支出借贷支付财政周转金占用费或业务费用年终转入财政周转金收入冲销数期末余额：占用费或业务累计数年终结账后无余额用财政周转金贷放时记：借：财政周转金放款贷；其他财政存款收回时记：借：其他财政专款贷；财政周转金放款上级财政借给下级财政有偿使用周转金时记：借：借出财政周转金贷：其他财政存款下级财政归还周转金时记：借；其他财政存款贷：借出财政周转金逾期未归还的周转金时，如已成为呆账时记：借：待处理财政周转金贷：财政周转金放款经批准核销时记：借；财政周转基金贷：待处理财政周转金本级财政设置财政周转金时记：借：一般预算支出贷：国库存款借：其他财政存款贷：财政周转基金收到有偿使用贷款利息时记：借：其他财政存款贷：财政周转金收入支付周转金占用费或支付放款手续费时记：借：财政周转金支出贷：其他财政存款年终结账时将财政周转金支出全数转财政周转金收入冲销：借：财政周转金收入贷；财政周转金支出如收入支出相抵后有结余时：借：财政周转金收入贷：财政周转基金例1，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。借：财政周转金放款200000贷：其他财政存款200000例2，某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。收回本金借：其他财政存款200000贷：财政周转金放款200000收到利息借：其他财政存款30000贷：财政周转金收入30000例3，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。借：借出财政周转金180000贷：其他财政存款180000例4，某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元。收回本金借：其他财政存款180000贷：借出财政周转金180000收到利息借：其他财政存款20000贷：财政周转金收入20000例5,某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。借：待处理财政周转金56000贷：财政周转金放款56000批准核销上述呆账借：财政周转基金56000贷：待处理财政周转金56000第六节在途款在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。总预算会计设置“在途款”科目。在途款借贷国库在途款的发生数新年度转国库数结算清理期内收到的属于上年度的收入时，在上年度（旧账）记：借：在途款贷；一般预算收入/补助收入/上解收入等新年度记：借：国库存款贷：在途款清理期收回上年度的支出时，在上年度（旧账）记：借：在途款贷：一般预算支出新年度记：借：国库存款贷：在途款例1，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入2000000元。在上年度账上记：借：在途款2000000贷：一般预算收入2000000在本年度新账上记：借：国库存款2000