第七章会计循环(下)结

第七章会计循环（下）结账与财务报告第一节库存品的核算一、库存品核算的概念1、库存品（存货）：企业为销售或耗用而储备的物资，包括材料存货、在产品和产成品等2、核算的作用和意义确定合理库存量，保证供应及时，减少费用支出，加速资金周转。可以随时提供各种存货的购、销、存情况，即收、发、余情况。可以正确计算销售成本和利润。销售（主营业务）利润=销售收入-销售成本销售成本=销售量＊单位成本；生产成本=生产量＊单位成本3、核算内容数量确定：实地盘存制和永续盘存制。金额确定，即计价。有加权平均法、先进先出法和后进先出法等二、库存品帐存数量的确定方法（盘存制度）（一）永续盘存制（帐面盘存制）：通过账面记录推算期末账存数量方法;方法:随时根据凭证登记增减,随时结出账面结存数;公式：期末账存数=期初账存数+本期增加-本期减少数;特点：随时结出余额；期末需与实存数核对；优点：财产安全性高(随时可以核对账实，确定不符原因)缺点：工作量大（二）实地盘存制：将期末实存数直接作为期末帐存数方法：平时只登记增加数，月末根据实存数推算（倒挤）本期减少数，据以入帐公式:本期减少数=期初账存数+本期增加数-期末实存数特点：不能随时结出余额；期末实存数即为帐存数；优点：核算工作量小缺点：财产不安全（手续不严密,倒挤的减少数成份复杂,影响信息真实可靠性,不利会计监督）适用：自然损耗大的财产（如鲜活产品）永续盘存制平均价＝（12000＋61550）/(400+2000)=30.6530.653065020030.6561300实地盘存制平均价＝（12000＋61550）/(400+2000)=30.6530.653065020030.6561300累计发出2200三、材料成本的计价方法1、个别计价法：2、先进先出法：3、后进先出法：物价上涨时，有助降低利润4、加权平均法：会计谨慎性原则：在多个可供选择的核算方法中，应该选用不高估利润的方法。会计原则小结：重要性、历史成本计价、权责发生制、谨慎性、配比、实质重于形式、清晰性原则400301200080030.624480先进先出法400301200060030.61836020030.66120后进先出法400301200080030.62448080030.624480200306000200306000加权平均法平均价＝（12000＋61550）/(400+2000)=30.6530.653065020030.6561300第二节成本计算步骤：制造费用分配和结转完工产品成本确定和结转已销售产品成本确定和结转一、制造费用的分配和结转月末，“制造费用”账户余额经分配结转进入“生产成本”账户，才能最后确定产品总成本。制造费用分配标准：生产工人工资、生产工人工时和机器工时等。采用生产工人工资作为分配标准该产品生产工人工资生产工人工资总额制造费用总额制造费用总额生产工人工资总额该产品生产工人工资用某产品应负担的制造费制造费用的分配和结转举例“制造费用”账户借方余额，取得制造费用的分配总额为19413元；12月份A产品生产工人工资为39100元，B产品生产工人工资为32800元，合计71900元。制造费用分配率=19413/71900=0.27制造费用分配表产品名称分配标准分配率分配金额A产品391000.2710557B产品328000.278856合计71900----19413制造费用的分配和结转分录例38：分配并结转本月制造费用。借：生产成本—A产品10557—B产品8856贷：制造费用19413二、完工产品成本的确定和结转“生产成本”借方：归集本月料、工、费，以及月初在产品成本月底：在本月完工产品和月末在产品间分配。月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本贷方：将本月完工产品成本结转入库存商品完工产品成本的确定和结转举例假设该厂通过实地盘点确定月末在产品数量，每一单位的标准计价根据在产品的完工程度以计划价确定。月末在产品成本如下:在产品名称数量（件）合计A产品20043910B产品60065220合计---109130完工产品成本的确定和结转举例本月完工A产品成本=96509+225991－43910=278590元本月完工B产品成本=87652+188348－65220=210780元例39：本月完工产品入库，A产品1000件，B产品1500件。结转本月完工产品成本。借：库存商品—A产品278590—B产品210780贷：生产成本—A产品278590—B产品210780三、产品销售成本的确定和结转本月产成品销售成本=月初产成品结存成本+本月完工产品成本－月末产成品结存成本采用先进先出、后进先出等计价方法，销售的当时就能确定并结转成本。如果采用综合加权平均法，必须等月末计价确定产成品结存成本后，再确定本月产品销售成本。例:该企业对产成品的核算采用永续盘存制下的综合加权平均法。12月1日期初产成品结存成本：A产品200件，计52610元，B产品300件，计41220元。月末产成品结存数为A产品100件，B产品200件。月末采用综合加权平均法对A、B产品分别计价：元产品加权平均单价元产品加权平均单价140150030021078041220276100020027859052610BA产品销售成本的确定和结转确定月末各产成品结存成本:A产成品月末结存成本=276×100=27600元B产成品月末结存成本=140×200=28000元本月产品销售成本可通过公式求得，也可直接以单价与销售量相乘得出：本月A产成品销售成本=276×1100=303600元本月B产成品销售成本=140×1600=224000元产品销售成本的确定和结转分录例40：结转本月产品销售成本。借：主营业务成本—A产品303600—B产品224000贷：库存商品—A产品303600—B产品224000第三节财务成果（利润）核算一、利润形成的核算（一）净利润的形成净利润=利润总额-所得税利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润＝主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出-税金及附加（二）利润形成的核算1、科目：“本年利润”及所有损益类科目（包括“所得税”）2、月末核算：①将所有收入类账户余额（贷方）从借方转入“本年利润”贷方②将所有费用类账户余额（借方）从贷方转入“本年利润”借方③月末所有损益（收入、费用）类账户余额为0④本月所有损益（收入、费用）类账户差额即本月利润⑤本月“本年利润”贷方余额即截至本月的累计利润例：12月30日各损益类账户的结转前余额如下：主营业务成本527600主营业务收入760000主营业务税金及附加76000其他业务支出2620其他业务收入5100营业外支出1800营业外收入200营业费用5500管理费用13450财务费用800费用成本类账户余额结转“本年利润”账户。借：本年利润627770贷：主营业务成本527600主营业务税金及附加76000其他业务支出2620营业费用5500管理费用13450财务费用800营业外支出1800收入类账户余额结转“本年利润”账户。借：主营业务收入760000其他业务收入5100营业外收入200贷：本年利润765300本年利润期初余额390000截至11月的累计利润627770765300期末余额527530按规定计算应交所得税。应交所得税=（527530－200＋1800）×33%=174612.90。借：所得税174612.90贷：应交税金—应交所得税174612.90“所得税”账户结转到“本年利润”。借：本年利润174612.90贷：所得税174612.90174612.9352917.1全年净利二、财务成果分配的核算科目：内容余额方向及意义借方贷方贷方借方“利润分配”：利润分配历年未分配利润未弥补亏损（亏损弥补）盈余公积”：使用时从利润中提取尚可使用－－一般盈余公积生产发展净利×10％－－公益金公共福利＝净利×5％“应付股利”：支付时核算应付现金股利例：提取盈余公积金52937元。借：利润分配－－提取盈余公积52937贷：盈余公积52937例：结算应分配给投资者的股利174658元（实收资本明细帐余额：张三、李四分别300和200万）。借：利润分配－－应付利润174658贷：应付股利－－张三104794.8——李四69863.2三、未分配利润核算将“本年利润”贷方余额（全年利润合计）从借方转出，转入“利润分配”贷方借：本年利润贷：利润分配本年利润期初余额390000765300期末余额527530174612.9627770352917.1全年净利利润分配年初余额200003480069600352917.1352917.1352917.1352917.1268517.10年结后，年末余额必为0尚未分配的利润第四节结账结账，是对会计账簿进行定期结算的工作，结出损益类账户的本期发生额和资产类、负债类、所有者权益类账户的本期发生额及期末余额。第五节财务会计报告的基本理论一.概念:总括反映企业特定日期财务状况和经营成果、现金流量的文件财务状况资金占用及构成资金来源构成流动资产非流动资产负债所有者权益经营成果收入费用利润现金流量现金流入现金流出现金净流量二、财务报告组成（一）会计报表：主表：资产负债表、利润表、现金流量表附表：股权增减变动表；利润分配表；分部报表（业务、地区）；（二）会计报表附注：帮助理解报表内容，对依据、原则和方法项目解释。（三）财务情况说明书：对财务、成本等进行分析总结。三、财务报告的种类1、按报送时间分：中期报告和年报中期：月报（资产负债表、利润表）、季报、半年报。年报：称年终决算，。2、按编制主体分：单位、汇总和合并财务报告。合并财务报告：将被投资企业与本企业视为整体编制的财务报告，3、按报送对象分：外部报告和内部报告。外部报告：格式及编制方式统一。内部报告：满足内部管理需要。四.意义:为使用者决策提供信息.1.投资者:了解投资风险和报酬，帮助决策;2.债权人:了解资金安全,；3.政府机构:掌握国家资源分配运用情况,制定政策;4.企业管理者:评价财务状况、经营业绩及现金流量，日常决策;5.企业职工:了解就业、报酬、福利;五、财务报告设计原则提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理提供的会计信息应当全面反映会计主体财务状况和经营成果，对重要经济业务应当单独反映。报告应当清晰明了，便于理解和运用。采用国际通行报告体系，统一和简化对外报送的报告。六.财务会计报告编制要求(一)基本要求:1.真实可靠；2.相关可比；3.全面完整；4.编报及时；5.便于理解。（二）、编报前准备工作1所有经济业务入账2调整和结转有关账项3对账4财务成果的形成和分配5结账6试算表和工作底稿第二节资产负债表一.概述(一)概念:反映企业在某一特定时点的财务状况，属静态报表;(二)编制依据:资产=负债+所有者权益(三)主要内容:1.资产：按流动性列示：流动资产/长期投资/固定资产/无形资产/其他资产等;2.负债：按流动性列示：流动负债、长期负债等;3.所有者权益:实收资本(股本)/资本公积/盈余公积/未分配利润.二.结构:国际上格式:账户式和报告式.我国企业:账户式结构.1.报告（垂直）式：以等式为依据，将资产、负债和所有者权益项目垂直排列。2.账户式，以等式为依据，将资产类项目排列报表左方、负债与所有者权益排列于报表右方，使左右双方相互平衡。资产负债表（报告式）编制单位：20××年12月31日单位：元资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产资产合计负债流动负债长期负债负债合计所有