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1管商学院财会系——王莉敏学习目标：1．理解会计核算形式设计的原则；2．掌握会计核算形式的种类及适用范围。3.掌握定期汇总和结账程序的设计。2管商学院财会系——王莉敏7.1会计核算形式设计概述一、会计核算形式的概念会计核算形式就是将会计凭证、会计账簿和会计报表进行科学组合的方式，又称账务处理程序或记账程序。3管商学院财会系——王莉敏可用框图式流程图表示二、会计核算形式的作用（一）提高会计工作效率4管商学院财会系——王莉敏（二）保证会计核算质量（三）节约核算费用三、会计核算形式设计的原则（一）依据国家有关规定，以《企业会计准则为指导》，结合本企业特点，设计适合本单位的会计核算形式；5管商学院财会系——王莉敏（二）要能正确、及时、完整地提供会计信息，提高信息的质量和效益，以满足本企业经营管理和综合平衡的需要；（三）要考虑适当地均衡会计工作，避免将大量工作集中在月末进行，避免影响结账工作的进度和会计报表的编制；6管商学院财会系——王莉敏（四）要在正确、及时、完整地提供会计信息的前提下，合理地简化核算手续，减少重复劳动，提高工作效率，节约核算费用。管商学院财会系——王莉敏7四、会计核算形式的种类（记总账依据不同）以日记账为基础以记账凭证为基础普通日记账会计核算形式（逐笔）专栏日记账会计核算形式（逐笔兼汇总）特种日记账会计核算形式（逐笔兼汇总）多栏特种日记账会计核算形式（逐笔兼汇总）凭单日记账会计核算形式（汇总）记账凭证会计核算形式（逐笔）科目汇总表会计核算形式（汇总）汇总记账凭证会计核算形式（汇总）多栏日记账会计核算形式（汇总）一、普通日记账会计核算形式8管商学院财会系——王莉敏7.2以日记账为基础的会计核算形式的设计这是一种最基本的会计核算形式，它设置一本普通日记账作为序时记录，根据原始凭证或原始凭证汇总表在普通日记账中编制会计分录，然后据以逐笔过入总分类账。管商学院财会系——王莉敏9管商学院财会系——王莉敏10普通日记账会计核算形式11管商学院财会系——王莉敏普通日记账会计核算形式的优点是一本账就可以全面系统地记录一个单位的经济业务；缺点是要逐笔过入明细分类账和总分类账，工作量大，而且一本账不便于会计核算分工。适用于业务比较简单的企业。二、专栏日记账会计核算形式12管商学院财会系——王莉敏为解决普通日记账逐笔过账工作量大的缺点，可设置专栏日记账代替普通日记账。即对经常重复出现的账户在日记账中设置专栏，对于不经常出现的账户另设“其他”栏登记。管商学院财会系——王莉敏1314管商学院财会系——王莉敏专栏日记账会计核算形式的优点是一本账就可以全面系统地记录一个单位的经济业务，而且专栏的设置可以简化过账工作，但专栏的数量要适当；缺点是一本账不便于会计分工核算。适用于业务不太复杂、业务量不十分繁多的企业。三、特种日记账会计核算形式15管商学院财会系——王莉敏特种日记账是从普通日记账中分离出来的，主要为解决会计核算分工的问题。它把大量重复发生的某一类经济业务集中在一本日记账登记，当然还要设置一本普通日记账，用来登记特种日记账中未能登记的经济业务。管商学院财会系——王莉敏16管商学院财会系——王莉敏17管商学院财会系——王莉敏1819管商学院财会系——王莉敏特种日记账会计核算形式的优点是可以解决核算分工的问题，同时对某些账户根据合计数过入有关总分类账，可以减少过账工作；缺点对现金和银行存款日记账中的对应账户仍需逐笔过账，工作量仍较大。适用于业务量适中的企业。四、多栏特种日记账会计核算形式20管商学院财会系——王莉敏在特种日记账中进一步设置一些专栏，就成为多栏式特种日记账。设置专栏的作用一是进一步减少过账工作；二是提供某些管理所需的分析或报告资料。管商学院财会系——王莉敏21管商学院财会系——王莉敏2223管商学院财会系——王莉敏多栏特种日记账会计核算形式既可解决核算分工问题，又可大量减少过账工作，同时可按管理要求提供某些明细分析资料。一般适用于业务复杂的大中型企业。五、凭单日记账会计核算形式24管商学院财会系——王莉敏凭单日记账会计核算形式是多栏特种日记账会计核算形式的进一步发展。凭单日记账是以一个或几个账户的贷方设置，并按与其相对应的所有借方账户分设专栏的日记账。管商学院财会系——王莉敏25管商学院财会系——王莉敏2627管商学院财会系——王莉敏关于凭单日记账和辅助登记表的格式设计有多种，核算处理亦比较复杂，由于它在实际工作中历史较早，应用较少，故仅作简单介绍。7.3以记账凭证为基础的会计核算形式的设计28管商学院财会系——王莉敏一、记账凭证会计核算形式在记账凭证会计核算形式下，对一切经济业务根据原始凭证或原始凭证汇总表在记账凭证中编制会计分录，根据记账凭证逐笔登记总分类账。管商学院财会系——王莉敏2930管商学院财会系——王莉敏记账凭证会计核算形式的优点是总分类账能详细记录和反映经济业务的发生情况，核算过程简单；缺点是登记总分类账的工作量太大。31管商学院财会系——王莉敏二、科目汇总表会计核算形式科目汇总表会计核算形式是定期根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。管商学院财会系——王莉敏32管商学院财会系——王莉敏33科目汇总表会计核算形式的优点是可以简化总分类账的登记，还可定期进行试算平衡，及时发现问题，减少会计核算中的差错；缺点是总分类账只能反映借、贷方发生的总金额，不能反映账户间的对应关系。适用于经济业务多、会计核算工作频繁的企业。34管商学院财会系——王莉敏三、汇总记账凭证会计核算形式科目汇总表会计核算形式是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。管商学院财会系——王莉敏35管商学院财会系——王莉敏36管商学院财会系——王莉敏37汇总记账凭证会计核算形式的优点是可以简化总分类账的登记，总分类账还能反映账户间的对应关系；缺点是编制汇总记账凭证的工作量比较大，而且登记总分类账的工作集中在月末，会计工作节奏不均衡。适用于规模较大、经济业务繁多的企业。38管商学院财会系——王莉敏四、多栏日记账会计核算形式多栏日记账会计核算形式由多栏特种日记账会计核算形式和科目汇总表会计核算形式相结合而形成的，主要为解决编制汇总记账凭证工作量大的问题，因为多栏特种日记账可以起到汇总收付款凭证的作用。管商学院财会系——王莉敏39管商学院财会系——王莉敏40多栏特种日记账具有汇总收款凭证和汇总付款凭证的作用，既能反映货币资金收入和支出的合计数，又能反映与其相对应的各个账户发生额的合计，同时日记账的登记工作与数据的汇总工作同时进行，简化了会计核算工作。缺点是栏数不能设置太多，另外转账凭证科目汇总表登总账，总账仍不能反映账户对应关系。适用于会计科目不多的企业。管商学院财会系——王莉敏417.4定期汇总和结账工作的设计一、会计期间的确定会计期间包括会计年度、季度和月份。这些会计期间的确定可以有不同的选择：（一）日历年度即公历年度，从1月1日至12月31日止，我国目前均采用日历年度，但可能不是企业完整的生产周期，而且月末会割裂周次。管商学院财会系——王莉敏42（二）营业年度营业年度则是指按业务经营周期所确定的年度。对某些业务具有季节性特点的企业，采用经营年度比较适宜。营业年度的结束期一般应选择业务活动处于最低点的时候，即选择全年中存货、销售、生产、应收账款和流动负债等处于最低点的月末。管商学院财会系——王莉敏43例如，糖厂、榨油厂等可以6月30日作为会计年度的结束期，因为这时它的生产、销售季节已过，业务处于清闲时期，存货等处于各月最低点。一般存货和销售是确定营业年度结束日的最重要因素，如果没有任何突出因素，则可用“主要因素变动情况表”来判定营业年度的结束日。管商学院财会系——王莉敏44管商学院财会系——王莉敏45采用营业年度的优点：（1）可比较容易地取得存货总数，较少地中断正常业务的活动；（2）花费较少而更准确地编制年度会计报表，因为所需的调整事项较少，人力调配也容易；（3）会计报表更具信息价值，因为它们完整地反映了一个营业周期的经营情况和结果；（4）企业家有更多的时间来考虑报表所提供的信息和确定的新的发展计划；（5）便于审计机构和财政信贷部门分散均衡的安排全年工作，避免工作过分集中于年底或年初。管商学院财会系——王莉敏46二、汇总和结账工作的设计步骤为及时提供会计资料，必须加速汇总和结账工作，其设计内容有：要建立一套控制时间的汇总和结账日程表；提前做好部分结束期工作；使用某些简捷方法优先编制急需报告。管商学院财会系——王莉敏47日程表是将结账程序进行适当排列，并对每一程序制定一个切实可行的完成时间，以便控制。在结账程序的排列过程中，应找出“关键路线”，然后集中精力加以解决。（一）建立汇总和结账日程表所谓“关键路线”，是指整个汇总结账程序中费时最长的路线，在这条路线上，任何一个环节的延迟都会影响整个作业的完成时间，把关键路线上的问题解决或提前，整个工作就有可能加速完成。可用“协作图”找关键路线。管商学院财会系——王莉敏48例：某企业会计结账工作分别在财务部、供销部、车间三个部门进行。车间进行成本计算工作；供销部进行材料收发结存核算工作；财务部进行有关核对、汇总、分配生产费用并编制会计报表工作。有关的协作图见课程设计P12.要求：设计该企业的定期汇总和结账工作的日程表。管商学院财会系——王莉敏49汇总和结账工作日程表工序代号工作内容规定完成时间实际完成时间最迟完成时间责任人备注ABC一、财务科宣布开始填明细表填收发料汇总表0第1天下午第3天下午第2天第4天管商学院财会系——王莉敏501、本期应负担的折旧、利息、社会保险金、无形资产摊销、预提费用、待摊费用的转账等，每月重复有规律的事项，可在月底前的空余时间提前编制分录和记账；（二）提前做好结账期的准备工作2、对结账时采用的工作底稿、试算平衡表等，可以填列表首和上期数字等内容，月底只需填列本期数字；管商学院财会系——王莉敏513、日记账额分类账的本期发生额和余额，可以每隔5天、1周或10天汇总结算一次，不要全部都集中到月底做；4、总账账户的试算平衡和总账与明细账的核对工作，可在月底前几天进行，月底时仅在此基础上加以适当调整即可。管商学院财会系——王莉敏52为解决信息的及时性问题，对某些突击性的或急用的报告，可以放在正式报表之前优先编制，使领导早日得到信息，尽早采取纠正措施，等待信息的紧张心情也可早日解除。（三）优先编制急需报告此类报告的编制，可以采用一些简捷的办法，数字不要求十分正确，基本接近实际即可，允许进行科学估算或测算。思考题：1.会计核算形式设计的原则。2.会计核算形式的种类和适用范围。3.定期汇总和结账日程表的设计方法。53管商学院财会系——王莉敏