第七章会计资料的检查方法

第七章会计资料的检查方法0102CONTENTS会计凭证的检查方法会计账簿的检查方法03会计报表的检查方法010203会计凭证的种类及用途原始凭证的检查记账凭证的检查第一节会计凭证的检查方法1.认真填制和严格审核会计凭证，可以为记账、算账提供真实、可靠的数据资料，从而保证会计核算的准确性。2.认真填制和严格审核会计凭证，可以检查和监督经济业务活动的合理性、合法性，充分发挥会计的监督作用。3.认真填制和严格审核会计凭证，可以明确有关部门、有关人员在办理经济业务中的责任，从而加强经济责任制。会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。会计凭证分为原始凭证和记账凭证原始凭证的种类和用途原始凭证记账凭证的种类和用途分为收款凭证、付款凭证和转账凭证来源标准监制单位标准自制原始凭证外来原始凭证税务机关监制财政机关监制增专普通发票纳税人内部收款收据（一）检查发票的真实性1、甄别发票，剔除伪造发票•仪器甄别法、查询鉴别法2、确定发票内容的真实性，剔除虚报发票•通过发票的抬头、填开单位、经办人签字、报销人签字、货物或者消费内容等综合判断3、核实发票填开单位的真实性•通过验证发票领购手册、税务机关相互查询、开具单位与收款单位是否一致核实（二）检查发票的合法性1、检查发票填列的合法有效发票的名称、编号、联次及用途、客户名称、开户银行账号、商品名称及经营项目、计量单位、数量、单价、金额（大小写）、开票时间、开票单位名称（公章）等。2、检查发票使用区域的有效性不得跨区域开具发票，需要跨区域开具发票的，由国家税务总局确定。3、检查发票使用顺序有效性纳税人填开发票时，必须按照每本发票的票号顺序填开，不得拆本、跳号使用发票。4、检查发票使用范围有效性不得扩大发票使用范围；不得以其他凭证代替发票使用（三）检查自制原始凭证的使用情况一般情况下，纳税人自制的原始凭证（如入库单、出库单等）不能成为纳税人最终结算的唯一原始凭证（四）检查发票管理情况建立发票登记使用制度，设置发票登记簿，定期报告；在办理变更或注销税务登记的同时，要办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续；应按规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。（五）发票检查中常见的问题1、填开发票不复写、“大头小尾”检查报销发票背面是否复写；报销发票所列金额是否整齐；存根联和记账联填写是否一致。2、发票跨区域使用3、使用非经营性结算发票入经营结算账4、随意改变发票内容采取查点实物的方法配合检查，没有入库单或没有实物的发票，禁止纳税人税前列支。5、代开发票6、使用过期发票常见的代开发票逃避纳税的行为（补充）一是流失流转税。常见的现象有：增值税一般纳税人销售货物给非增值税纳税人，销售收入不申报，利用税率与征收率之差，偷逃增值税。发生的经济内容为应缴营业税应税项目，如安装、修缮等，到国税部门以销售安装材料申请代开普通发票，偷逃流转税。二是流失利得税。代开发票的销售收入，销售方不入账，减少所得税税基，少缴企业所得税或个人所得税。或者利用违法取得的代开发票列支成本费用，偷逃所得税。另外，一些娱乐业项目营业税税率20%、服务业项目营业税税率5%，远高于增值税征收率。由于目前国税机关代开发票未同时附征城建税、教育费附加、个人所得税，申请人把应属于地税部门征收的业务变换为应属国税部门征收的销售货物行为，从而只按3%征收率缴纳税款，逃避了地方税收。三是代开大额普通发票现象越来越多。临时经营纳税人（主要为个人）单次代开发票的金额呈明显上升趋势，人数逐年增多，金额逐年增大，并且数额相当大。四是免税货物代开发票管理漏洞较多。纳税人申请代开免税产品普通发票，只需要提供购货方购货证明和出售方所在村（居）出具的自产自销证明。一些花木、粮食等农产品贩运者正是利用免税资格认定上的漏洞，将应税项目变为免税项目。还有一些企事业单位利用免税发票免税的特点，到税务机关虚开免税产品发票以达到冲减各种费用的目的。虚开增值税专用发票的案例案例1：2011年11月至2013年10月，嫌疑人张某伙同其家族成员赵某等人，在乌鲁木齐成立两家空壳公司，通过伪造生产经营假象，骗取一般纳税人资格，从税务机关套取农产品收购发票和增值税专用发票，在无收购业务、无真实货物交易背景的情况下，向广西省容县三家企业开具增值税专用发票103份，金额1.79亿元，逃税2330万元。案例2：2000年8月，被告人李某在无注册资金的情况下虚假注册了淄博市某贸易有限公司（以下简称某公司）并担任法定代表人。2000年12月至2001年7月期间，李某经他人介绍，在无货物交易的情况下，采取按发票面额收取开票费的方法，用某公司的增值税专用发票为滨州市某金属制品公司虚开18份，虚开税额计人民币32813.35元。滨州市某金属制品公司已将其中的6份向当地税务部门申报抵扣，税额计人民币28577.54元。2001年10月至2002年2月期间，李某采取上述同样方法，为青岛市某家电公司虚开增值税专用发票22份，虚开税额计人民币61645.33元。青岛市某家电公司已将上述发票向税务部门申报抵扣。同时，为了弥补进项发票的不足，李某虚构潍坊市全盛电器成套有限公司、临沂市东方纺织品有限公司等9家单位为供货方，为自己虚开增值税专用发票共计112份，虚开税额计人民币3010447.75元，并全部向税务机关申报抵扣。据此，成都市人民检察院指控被告人李某的行为构成虚开增值税专用发票罪，请求法院依法判处。最终李某因本案于2002年被逮捕。案例3：2009年10月至2013年1月，豆玲利用自己或近亲属的身份在含山县先后注册了三家公司，用于开具增值税专用发票出售牟利。其中在无真实货物交易的情况下，以支付开票费的方式，让他人为自己的三家公司虚开200余份增值税专用发票，价税合计4000余万元，税额800余万元;以收取开票费牟利的手段，向他人虚开增值税专用发票900余份，价税合计8000余万元，税额1200余万元;介绍他人为含山本地企业虚开增值税专用发票60余份并从中收取开票费，价税合计1600余万元，税额200余万元。为牟取非法利益，置国家税收征管和发票管理制度不顾，虚开增值税专用发票上千份。2014年8月，安徽省含山县检察院以涉嫌虚开增值税专用发票罪批准逮捕了豆玲。（一）企业各银行存款账户互相转款的记账凭证（二）不附外来凭证的记账凭证（三）附带自制原始凭证的记账凭证（四）附带企事业单位收款收据的记账凭证1.确定往来款项的性质属于非经营性往来业务，可以作为唯一的原始凭证；属于经营性往来业务，只能作为期间收据，最终结算必须附有税务机关监制的经营性发票。2.确定经营性收入的税收待遇属于税法规定的免税项目，可以作为唯一的原始凭证；不属于税法规定的免税项目，要有正式的经营性发票作为最后结算发票。“三审三查”银行对账单查处企业隐匿收入一是审查分析未达账项有无“银收企未收”即银行已收而企业尚未入账，必须查明款项来源和性质，以确认是否属于应确认而未确认的收入。对属于应确认的企业收入，督促企业按照财务和税法的规定入账和申报税款。二是审查有无“企付银未付”即企业已支付而银行尚未支付，必须查明款项去向和性质，确认是否属于虚假支付而虚转成本，减少企业的利润。对确认属于企业未真正支付的，要求严格按照规定进行账务处理和税法调整。三是审查银行对账单上，特别是基本存款账户对账单有无时间相近、数额相同的“一收一支”。若有，立即追查来源和去向，查明是否有隐匿收入并将资金套入小金库偷逃税款的可能，或者是否存在为他人提供账户从中牟利并让他人达到隐瞒收入偷逃税款的目的，一经查实严肃处理。（一）企业各银行存款账户互相转款的记账凭证（二）不附外来凭证的记账凭证（三）附带自制原始凭证的记账凭证（四）附带企事业单位收款收据的记账凭证1.确定往来款项的性质属于非经营性往来业务，可以作为唯一的原始凭证；属于经营性往来业务，只能作为期间收据，最终结算必须附有税务机关监制的经营性发票。2.确定经营性收入的税收待遇属于税法规定的免税项目，可以作为唯一的原始凭证；不属于税法规定的免税项目，要有正式的经营性发票作为最后结算发票。1.记帐凭证是否附有原始凭证，记帐凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。2.应借应贷的会计科目(包括二级或明细科目)对应关系是否清晰、金额是否正确。3.记帐凭证中项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全。1、“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼、概括，以满足登记帐簿的要求。2.应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的科目。科目使用必须正确，不得任意改变、简化会计科目的名称，有关的二级或明细科目要填写齐全。3.记账凭证中，应借、应贷的帐户必须保持清晰的对应关系。4.一张记记账凭证填制完毕，应按所使用的记帐方法，加计合计数，以检查对应帐户的平衡关系。5.记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失。6.每张记帐凭证都要注明附件张数，以便于日后查对。010203资产类账簿的检查方法负债类账户的检查方法所有者权益类账户的检查方法第二节会计账簿的检查方法04成本类账户的检查方法05损益类账户的检查方法明细账中所记载的经济业务是否真实，单位数量金额是否正确，这需要与对应的记账凭证甚至原始凭证核对；明细账与总账记账内容是否相同，记账数额是否相符（本期发生额与期末余额是否分别相符）；检查实物明细账时，应注意所属和实物明细账的数额之和与总账是否相符，尤其在数量上；检查日记账时，必须与对应的凭证尤其是原始凭证核对。检查一些重要账户：①侧重检查借方发生额的账户，如：材料采购、运费、商品采购②侧重检查生产成本和库存商品账户；③侧重检查销售管理费、财务费、经营费用；④待处理财产损益、营业外支出等⑤销售营业收入、其他业务收入、商品进销差价、待摊费用、坏账准备等⑥侧重检查余额户、预提费用、原材料、产成品、库存商品的应付账款、其他应付款；⑦侧重借贷余额都要检查的账户有：应交税金流动资产类账簿的检查固定资产类账簿的检查“无形资产”和“长期待摊费用”账户的检查在纳税人的财务核算中，经常使用的流动资产账簿主要有：货币资金类帐户——现金、银行存款、其他货币资金；往来帐户——应收账款、预付账款、其他应收款等；实物类帐户——原材料、低值易耗品、产成品、包装物等。货币资金的收付同纳税人的进、销货物和费用开支密切相关。•货币资金帐户在流转税、企业所得税的检查中，是收入、成本、费用的核对帐户。因此，对货币资金有关帐户进行涉税检查，有关重要的意义。货币资金帐户涉税检查的目的是：•通过货币资金收入与有关收入帐户的核对，审查有无未入帐的应税收入；•通过货币资金付出与有关成本费用帐户核对，审查成本费用列支的真实性、合法性、合理性，并确认对纳税的影响。流动资产类账簿的检查方法与重点账户类别检查要点和方法货币资金类检查帐实相符、判断经营能力及确定资金来源。应收款账户检查往来关系、应收款金额等的真实性实物类账户检查账实相符，金额变化、期末余额等准备金账户核实计提比例和计提依据（注意税法和会计的不同）“短期投资”账户注意借方红字发生额和贷方发生额“待摊费用”账户与“长期待摊费用”账户区别检查某制造企业的“库存现金”日记帐，发现某月某日借方有一笔金额为850元的现金收入。其对应帐户为“其他应付款”。因该笔业务无“摘要”，且帐户对应关系异常，引起检查人员怀疑。经核对会计凭证，是销售废品的收入。由于没记入“其他业务收入”账而偷逃了增值税和企业所得税。•分析：企业出售废旧物品、残次品、下脚料、边角料及零星材料等物资，按税法规定，均属于销售货物，应作计税收入通过“其他业务收入”帐户进行核算，申报增值税和企业所得税。但由于这类经济业务并非经常发生，其收入的现金一般金额较小，在税务检查中往往不引人注意，极易发生偷漏税问题。在这个案例中是应税收入已入了“现金”帐，而没入“收入账”，将其记入“往来”帐，造成了偷税。检查时，从账户对应关系入手，通过核实会计凭证，必