第三章 消费税会计

1第三章消费税会计第一节消费税概述“消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。”一、消费税概念及特点（一）消费税概念P44特定消费品和消费行为类别征税范围1993.12.13.发布1994.1.1.实施2006.4.1.调整公布2008.11.5.修订通过2008.11.10.公布2009.1.1.实施《中华人民共和国消费税暂行条例》（二）消费税的特点P44-P453.计税方法的多样性1.征税对象的针对性（选择性）2.征税环节的单一性选择部分消费品和消费行为征收一般选择出厂或进口环节征收从价定率,从量定额,从价从量复合计税4.税收负担具有转嫁性5.一般无减免最终转嫁到消费者身上由有消费能力的消费者负担二、纳税人P45“是在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。”企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个体经营者、其他个人五类十四种产品三、征税范围P45生产委托加工自产自用进口四、税目及税率（一）税目14个一级税目（二）税率从价比例税率从量定额税率《消费税税目税率表》见附表1%-45%0.003元/支0.5元/斤0.8-1.4元/升等56%9注意兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算，否则，从高适用税率。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应当从高适用税率。五、纳税环节P481、生产应税消费品（1）赊销和分期收款方式合同约定的收款期；若无为发出消费品的当天。——销售时纳税（2）预收货款结算方式发出应税消费品的当天。（3）托收承付和委托收款方式发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）其他结算方式收讫货款或取得索取货款凭据的当天。P.572、自产自用应税消费品（1）用于连续生产应税消费品不纳税（2）用于其他方面移送使用的当天。生产非应税消费品,在建工程,管理部门,非生产机构,提供劳务,馈赠,赞助,集资,广告样品,职工福利,奖励等链接243、委托加工应税消费品（2）委托个人加工应税消费品,由委托方自行缴纳.收回货物后（1）除受托方为个人外,由受托方代收代缴提货的当天（3）用于连续生产应税消费品准予按规定抵扣（4）用于直接出售不再缴纳4、进口应税消费品报关进口的当天5、金银首饰等零售环节六、优惠政策141日、3日、5日、10日、15日一个月、一个季度5天内预缴,次月1日~10日内申报结清——10天内申报纳税1515进口应税消费品，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内七、消费税纳税期限P57八、纳税地点P57进口应税消费品机构所在地或居住地的主管税务机关委托方受托方进口人或其代理人向报关地海关16第二节消费税应纳税额的计算计算公式：应纳税额=销售额×比例税率大部分的应税消费品同增值税税基一、从价定率计算方法销售额的确定销售额=全部价款+价外费用（一）一般生产销售方式以含消费税而不含增值税的销售额作为计税依据含增值税的销售额1+征收率P49同增值税注：缴纳增值税的企业也有可能缴纳消费税。19（二）特殊销售方式P501、以物易物、投资、抵债按同类消费品的销售价格计税按组成计税价格计税P.51应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=成本×(1+成本利润率)（1-消费税税率）202、以外汇结算应折合成人民币折合率为销售发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价，一年内不得变更。21（1）包装物单独计价或不单独计价的，均并入销售额中一起征收消费税。3.带包装销售P49【例】销售高尔夫球具，其售价2000元/杆，包装袋每个500元。以2500元确认为销售额22(2)收取押金的包装物①押金不并入销售额中计税②已收取1年以上的押金或逾期未收回的押金，则应并入销售额中计税。酒类产品包装物押金的规定包装物收入应换算成不含税收入注意P4923兴华公司销售实木地板一批，不含税的价款为5万元，收取包装费819元；销售一次性筷子一批售价3510元，开具普通发票，代垫运费150元；另没收其他公司所借包装物押金234元。【例3-1】包装费不分是否单独计价，均并入销售额;包装费含税。（1）应纳消费税=(50000+819÷1.17)*5%=2535元（2）应纳消费税=3510÷1.17*5%=150元（3）应纳消费税=234÷1.17*5%=10元24（三）自产自用P501、用于连续生产应税消费品不纳税2、用于其他方面链接13按同类消费品销售价格计税按组成计税价格计税成本(1+成本利润率)组成计税价格=(1–比例税率)P51表3-2P51【例3-2】幻灯片3225【例2】某摩托车生产企业2月将自产气缸容量250毫升的摩托车1辆转作固定资产，该种摩托车对外销售不含税价格为1万元。计算应纳消费税税额。假如该摩托车没有同类产品的售价，其成本为8000元。计算应纳消费税税额。（1）应纳消费税税额=10000*3%=300元（2）应纳消费税=8000*(1+6%)/(1-3%)*3%=262.2726（四）委托加工P51——由委托方提供原料或主要材料,——受托方收取加工费和代垫部分辅料1、委托加工业务的界定（1）两个条件由受托方收取加工费时代收代缴消费税。（2）代收代缴税款27应纳税额=同类消费品销售单价*委托加工数量*税率组成计税价格=(材料成本+加工费)∻(1-比例税率)应纳税额=组成计税价格*税率P52【例3-3】委托方所提供的加工材料的实际成本受托方向委托方收取的全部费用(包括代垫辅料的实际成本)2、应纳税额计算方法28【例3】B委托A加工粮食白酒8吨，由B提供原料，其不含增值税成本为11万元；A加工完毕交付B厂，收取加工费8000元，代垫辅助材料成本2000元；A无同类销售白酒价格。计算A应代收代缴的消费税税款。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)=(110000+2000+8000)÷(1-20%)=150000元代收代缴税款=150000*20%+80*1000*2*0.5=110000元注意1、加工费中应含代垫辅料的成本2、组成计税价格消费税税率按定率税率计算29（五）连续生产扣除范围的规定P56计算标准和方法P561)外购已税消费品P562)收回的委托加工已税消费品P56下列已纳税额在加工品销售时准予扣除应税消费品甲应税消费品乙销售生产外购时交了消费税5元应交消费税8元，实交3元30【例4】某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种化妆品，收回后以其为原料继续生产化妆品销售。一年来受托方一直按同类化妆品每千克60元的销售价格代收代缴消费税，本月公司收回加工好的化妆品3000千克，当月销售连续生产的化妆品800箱，每箱销售价格600元。月底结算时，账面上月初库存的委托加工化妆品2000千克，价款12万元，月底库存委托加工化妆品1000千克，价款6万元。请算当月该公司销售化妆品应纳的消费税税额（化妆品销售价格均不含税）。31=144000-72000=72000云（1）当月销售化妆品应纳消费税=800*600*30%=14400元（2）当期准予抵扣的应纳税款=2000*600+3000*60*30%-1000*60*30%=72000元（3）当月实际应缴纳消费税税额（六）进口应税消费品P52P53【例3-4】关税完税价格+关税组成计税价格=(1–消费税比例税率)海关核定的关税计税价格幻灯片28幻灯片29按组成计税价格计税33复合计税的组成计税价格——————————————成本+利润+自产自用数量定额税率(1–比例税率)幻灯片24=——————————————材料成本+加工费+委托加工数量定额税率(1–比例税率)幻灯片25=———————————————关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率(1–消费税比例税率)幻灯片27=二、从量定额计算方法应纳税额=销售数量×定额税率黄酒、啤酒——元/吨成品油——元/升(汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油）1、销售自产应税消费品——销售量2、自产自用应税消费品——移送使用量3、委托加工应税消费品——收回数量4、进口应税消费品——海关核定进口量销售量的确定P531、黄酒1吨=962升2、啤酒1吨=988升3、汽油1吨=1388升4、柴油1吨=1176升5、航空煤油1吨=1246升6、石脑油1吨=1385升7、溶剂油1吨=1282升8、润滑油1吨=1126升9、燃料油1吨=1015升计量单位换算标准三、复合计税比例税率应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×适用卷烟和白酒38【例1】某酒厂某月销售用粮食生产的白酒60吨，取得不含增值税的销售额120万元，另开收据收取押金15000元；约定包装物2个月退回。计算应纳消费税额。=302564.1元应纳税额=(120+1.5/1.17)+60吨*1000公斤*2斤*0.5*20%规定：P.492、公斤=千克1、如有包装费则计入销售额中计税注意：39今日作业习题3-1、3-240第四节消费税会计处理（一）应交税费—应交消费税（负债）（二）营业税金及附加（损益）明细账采用三栏式账户按产品类别设置明细账一、账户设置P125（一）直接收款方式：借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）1、确认收入借：主营业务成本贷：库存商品2、结转成本二、产品销售业务的核算P58核算要点：发生的消费税计入“营业税金及附加”账户。43借：应交税费—应交消费税贷：银行存款4、交纳税金借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税3、计算应交消费税发生退货及退税时，作相反的分录。P59【例3-11】44（二）分期收款方式P59纳税义务发生的时间：合同约定的收款时间借：发出商品贷：库存商品1、发出商品45借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税3、同时反映应纳消费税借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销)2、合同约定收款当天46借：应交税费—应交消费税贷：银行存款5、交纳消费税借：主营业务成本贷：发出商品4、结转成本P59【例3-12】47（三）预收账款结算方式P59纳税义务发生的时间：发出商品的当天借：银行存款贷：预收账款1、预收货款时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销)2、发出商品时48借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税3、计提消费税时借：应交税费—应交消费税贷：银行存款5、交纳消费税借：主营业务成本贷：库存商品4、结转成本P60【例3-13】49【例5】某公司采用预收货款方式销售商品，2月收到买方预付货款2574000元，6月发出商品，该商品实际成本1700000元。消费税税率8％.借：银行存款贷：预收账款①2月预收货款时25740002574000②6月发出货物时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—增(销)2574000220000037400050借：营业税金及附加176000贷：应交税费—消费税176000③计算应纳消费税借：主营业成本1700000贷：库存商品1700000④结转成本借：应交税费—消费税176000贷：银行存款176000⑤上缴消费税51二、视同销售业务（反映销售收入）以物易物、以物抵债等核算要点：同上“一”521、以物易物借:原材料/在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品P62【例3-17】如：以自产应税消费品换取生产资料532、以自产应税消费品抵偿债务P62借:应付账款/长(短)期借款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品54三、视同销售业务（不反映销售收入）应税消费品对外投资自产自用在建工程职工福利奖励捐赠等不作收入处理，直接按成本转账按当月同类消费品的售价计税或按组成计税价格计算纳税应缴纳的消费税、增值税计入有关成本借：长期股权投资贷：主营业务收入公允价值(计税价格)应交税费—应交增值税(销)应交税费—应交消费税借：主营业务成本实际成本贷