第三章-会计循环

会计学课程第三章会计循环会计学课程经济交易与事项填制记账凭证(分录记录)登记账簿(账户记录)调整账户记录期末核对账目会计确认、计量、记录、报告期末结账编制财务报表会计学课程主要内容本章主要介绍实务中经济业务发生后会计人员核算和监督这些业务时所采取的步骤和方法。简单地讲，就是会计信息的生成过程。第一节会计循环概述第二节经济业务与会计凭证第三节会计账簿的登记第四节对账和结账第五节编制财务报表会计学课程学习目标理解掌握1、会计循环的基本程序2、结账和对账3、基本财务报表1、会计凭证的种类、填制与审核2、各种会计账簿的登记方法会计学课程第一节会计循环过程一、会计循环的含义会计循环是以账户的设置和复式记账的运用为中心，通过填制凭证、登记账簿和编制财务会计报告等一系列基本步骤而形成的会计信息系统。会计学课程二、企业的会计循环包括以下几个基本步骤：（1）填制或取得原始凭证对发生的经济业务进行初步的确认和记录（2）填制记账凭证在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；（3）登记账簿包括日记账、总分类账和明细分类账；会计学课程（4）编制调整分录权责发生制；（5）结账将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；（6）对账包括账证核对、账账核对和账实核对；（7）试算平衡根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；（8）编制会计报表和其他财务报告会计学课程经济交易与事项填制记账凭证(分录记录)登记账簿(账户记录)调整账户记录期末核对账目会计确认、计量、记录、报告期末结账编制财务报表会计学课程第二节经济业务与会计凭证一、经济业务二、会计凭证会计学课程一、经济业务经济活动能够引起会计要素增减变动可以确认与计量的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务会计学课程二、会计凭证（一）会计凭证的概念及种类会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。会计凭证账簿经济业务记录登记账簿A提供经济业务活动原始资料的重要载体B登记账簿的必要依据C明确经济责任的主要手段D实行会计监督的具体措施会计学课程原始凭证记账凭证会计学课程（按填制程序和用途分）会计凭证按来源分按填制次数分自制的外来的一次的累计的收款凭证付款凭证转账凭证原始凭证记账凭证会计凭证的种类：按与货币资金的收付关系分会计学课程（二）原始凭证1、原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证经济业务记录填制程序：经济业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据核算主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况记账凭证会计学课程会计学课程2、原始凭证的种类（1）按来源分类一次凭证累计凭证（2）按填制次数分类外来原始凭证原始凭证一次凭证自制原始凭证会计学课程一次凭证一次性填制完成；只记载一项或同时记载若干项同类性质经济业务。会计学课程累计凭证在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。会计学课程（三）记账凭证1、记账凭证的含义会计学课程记账凭证的构成要素VV会计学课程2、记账凭证种类通用记账凭证记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证专用记账凭证按用途分类会计学课程●专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。会计学课程▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如：企业销售产品收到货款10000元存入银行。——用收款凭证付款业务：付出货币资金的业务。如：企业用银行存款5000元买材料。——用付款凭证转账业务：与货币资金收支无关的业务如：车间生产领用材料3000元。——用转账凭证经济业务经济业务经济业务经济业务会计学课程（1）收款凭证VV会计学课程(2）付款凭证VV会计学课程特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。∎◆从银行提取现金：借：现金1000贷：银行存款1000∎◆将现金存入银行：借：银行存款1000贷：现金1000会计学课程（3）转账凭证◆根据有关转账业务的原始凭证填制；◆根据账簿记录填制。VV会计学课程3.记账凭证填制要求会计凭证填制的共同要求：◆记录真实◆手续完备◆内容齐全◆书写规范◆填制及时填制记账凭证时还应注意以下四点：◆摘要简明◆科目运用准确◆附件齐全◆连续编号会计学课程●三种凭证，三种编号。收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第1号；收字第2号；收字第3号……付字第1号；付字第2号；付字第3号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……凭证编号会计学课程●三种凭证，五种编号。收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12付款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12转账凭证1现收字第1号；现收字第2号……现付字第1号；现付字第2号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……银收字第1号；银收字第2号……现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第1号；银付字第2号……现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证1会计学课程4.专用记账凭证的优缺点1）优点：☆集中反映账户之间的对应关系；☆可相对减少记账凭证的设置数量；☆便于实行会计内部岗位责任制。2）缺点：◆不便于汇总；◆制证工作量较大；◆不便于保管。会计学课程5.记账凭证的审核VV会计学课程第三节会计账簿的登记一、概念及作用二、种类及登记三、分类账的设置与登记四、日记账的格式与登记五、账簿登记的规则会计学课程一、账簿概念及作用1、会计账簿的概念以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的薄籍。账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容：会计学课程2.会计账簿的作用账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经济业务经济业务经济业务B考核经营成果，进行会计监督的重要依据C编制会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度会计学课程二、账簿的种类及登记账簿按用途分类日记帐分类帐备查簿普通日记帐特种日记帐总分类帐明细分类帐现金日记帐银行存款日记帐会计学课程按外表形式不同分类账簿卡片式账簿活页式账簿订本式账簿会计学课程（一）日记账簿：会计学课程（1）现金日记账的登记现金日记账，是指出纳员依据现金收、付款凭证，以及反映把现金存入银行的银行付款凭证，逐日逐笔记录库存现金收入、支出、结余情况的日记账。其格式有三栏式、多栏式。会计学课程格式：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。会计学课程（2）银行存款日记账的登记会计学课程（二）分类账簿根据总分类科目设置，用以记录全部经济业务总括资料总账分类账簿明细账根据明细科目设置，用以记录记录某一类经济业务情况会计学课程1.总分类账①格式：借、贷、余三栏式.※只提供价值指标。②登记方法：◆逐笔登记：根据记账凭证逐笔登记◆汇总登记：对记账凭证汇总后，根据汇总数字登记2.明细分类账①格式：明细分类账格式主要有以下三种：三栏式、数量金额式、多栏式。②登记方法：◆逐笔登记。分类账簿的登记方法会计学课程会计学课程：原材料会计学课程会计学课程数量金额式会计学课程会计学课程多栏式会计学课程会计学课程3．备查账簿：是对某些在日记账簿和分类账簿中不能记录登记或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”。会计学课程1.账簿的登记规则◆1）内容齐全准确◆2）做好登记标记三、账簿登记的规则会计学课程◆3）书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方会计学课程4）使用蓝黑墨水5）红字限制使用▲冲销错账▲账页不设借贷栏时登记减少数▲账页未印余额方向时登记负数▲其他会计记录会计学课程◆6）账页连续登记会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷此页注销月日种类号数月日种类号数张清张清会计学课程◆7）注明余额方向会计学课程◆8）账页结转说明会计学课程第四节对账与结账一、对账含义：经济业务登记入账后，定期对账簿记录进行核对，保证账簿信息的真实正确。内容：账证核对、账账核对、账实核对会计学课程（一）对账的内容与方法会计学课程（二）错账的更正方法①划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账会计学课程【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275※分录没错，无须更正。银行存款管理费用3275×××32753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确会计学课程Ⅰ适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错、方向用错■记账凭证上金额写多②红字更正法会计学课程【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。借：管理费用2500贷：银行存款2500银行存款管理费用销售费用×××250025002500250025002500A用红字编分录并记账，冲销错账借：管理费用2500贷：银行存款2500原来的错账B编制正确分录并记账：借：销售费用2500贷：银行存款2500会计学课程Ⅱ适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。借：财务费用500贷：银行存款500银行存款财务费用×××500500450450用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账会计学课程2002年11月30日，企业在对账时发现下列一笔经济业务业务内容：2002年11月5日，开出现金支票780元，购买办公用品。有关会计处理如下：1、记账凭证2、有关账簿记录如下：管理费用总账现金总账银行存款总账要求：分析上述处理是否正确，如有错误，确定应采取的更正方法，并进行更正。案例：会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程本业务开具的现金支票，应通过“银行存款”账户进行核算，而不是通过“现金”账户。本错误属于会计科目使用错误，由于已编制记账凭证并据以登记入账，应采用红字更正法进行更正。具体更正应分两步，先编一张红字记账凭证并登账，再编一张正确的记账凭证并记账。具体步骤如下：第一步：编一张红字记账凭证并登账1、红字记账凭证2、据此以登记有关账簿：（1）管理费用总账（2）现金总账第二步：编一张正确的记账凭证并登账1、正确的记账凭证2、并据此登记有关账簿：（1）管理费用总账（2）银行存款总账分析会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程③补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。借：银行存款350贷：应收账款350应收账款银行存款35035031503150原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元）：借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账会计学课程方法适用情况划线更正法记帐凭证无误，账簿中文字数字错误红字更正法凭证错误（1）科目方向金额错（2）科目方向正确，仅金额错，但所记金额大于应记金额导致账簿