第三章-会计等式与复式记账

第三章会计等式与复式记账考试大纲要求：第一节会计等式一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式资产=权益资产=负债+所有者权益（二）经济业务对会计恒等式的影响1、对“资产=权益”等式的影响(1)资产与权益同时等额增加(2)资产方等额有增有减，权益不变(3)资产与权益同时等额减少(4)权益方等额有增有减，资产不变2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响(1)资产和负债要素同时等额增加(2)资产和负债要素同时等额减少(3)资产和所有者权益要素同时等额增加(4)资产和所有者权益要素同时等额减少(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变二、收入-费用=利润第二节复式记账一、复式记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念（二）借贷记账法的记账符号（三）借贷记账法的会计科目结构1.资产类会计科目的结构2.负债及所有者权益类会计科目的结构3.成本类会计科目的结构4.损益类会计科目的结构(1)收入类会计科目的结构(2)费用类会计科目的结构（四）借贷记账法的记账规则（五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系2.会计分录（六）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义2.试算平衡的分类(1)发生额试算平衡法全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计(2))余额试算平衡法全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记(1)所依据会计凭证相同（依据相同）(2)借贷方向相同（方向相同）(3)所属会计期间相同（期间相同）(4)计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等）第一节会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。会计等式是用数学方程式来表示各项会计要素之间客观存在的数量恒等关系，因此，也称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式。从形式上看，会计等式反应了会计对象的具体内容即各项会计要素之间的内在联系；从实质上看，会计等式结算揭示了会计主体之间的产权关系和基本财务状况。由于会计要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素，相应的也有不同的会计等式：一、资产=负债+所有者权益企业从事生产经营活动，必须要拥有或控制一定数额的与其业务活动和规模相宜的经济资源，如库存现金、房屋、机器设备、场地等。企业只有拥有或控制，并在生产经营活动中运用这些经济资源，才可能取得经济效益。在会计上，将企业拥有或控制的经济资源称为企业的资产。然而，企业的这些资产不是凭空生成的，它必须由资产的所有者提供，如由政府部门提供、由其他企业和经济组织提供、由个人提供、向商业银行贷款或向社会公众募集等。而且，企业资产所有者的提供一般不会是无偿的，它们会向企业提出种种要求。不仅保留要求企业在一定日期或在一定的条件下归还资产本金的权益，而且还要求从企业今后获取的经营成果（利润）中按其投入资产所承担风险的大小，分得比原有投资更多的所得。于是，企业所拥有或控制的资产，以及通过运用资产所取得的经营成果，构成了资产提供者对企业资产的要求权（或主张权、索偿权），在会计上统称为权益。因此，一个企业与其资产提供者之间的关系具体表现为：资产提供者对企业的资产具有要求权，企业对资产的提供者承担着满足其要求权的经济责任。资产和权益，实质上是同一事物（经济资源）的两个不同侧面，资产表示的是由企业拥有和控制的经济资源的存在形态，而权益则表示企业的经济资源从哪里取得，以及这些经济资源提供者对企业资产所具有的权利。因此，资产和权益必须同时存在，没有资产也就无所谓权益，没有权益也就谈不上存在资产。从数量上看，有多少资产就有多少权益，权益是以资产金额来计量的。正是由于资产与权益这种相互依存关系，所以就决定了在任何时候、任何场合，资产总额必然等于权益总额。用公式表示如下：资产=权益权益作为对企业资产的要求权，表现为两种情况：一是由企业向商业银行、社会公众借入款项，或在企业生产经营过程中其他企业单位提供商业信用等形式。这种权益，在权益提供者（即权益持有者）来看，是债权，它要求企业承诺在规定的偿还期内偿还本金，并按一定比例支付使用本金的代价（即利息），而从企业角度来看，则是债务。所以，在会计上把债权人的这种权益称为企业的负债。二是由资产所有者向企业投入资本，并能供企业长期使用，不规定偿还期，也不需要支付利息，旨在日后分享丰厚的利润。这是企业资产最初形成的基本来源，即企业的“本钱”。企业资产所有者在企业创办时投入的这种资本或以后追加的资本，以及企业在生产经营过程中运用这些资本所获利润留在企业里的部分，都会增加企业的资产。这些资产代表着资产所有者得以主张的利益，在会计上习惯称为所有者权益。所有者权益在数量上等于所有者投入的资本加上企业自开办以来所累积的利润（或减去累计的亏损），也就是企业的全部资产减去全部负债后的余额（净资产），代表着所有者对企业净资产的要求权。综上所述，企业的权益具体表现为两种形式：即负债和所有者权益。因此，企业的资产、负债和所有者权益这三者之间的关系，可用公式表示如下：资产=负债+所有者权益该公式在会计学上称为会计基本等式，亦称会计方程式、会计平衡公式。建立会计基本等式有着重要的意义，它不仅明确了资产、负债和所有者权益之间的数量关系，而且还是会计中设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。需要明确的是，负债和所有者权益虽然都是企业的权益,但并非是两种平等的权益。负债优先于所有者权益，突出表现在当企业由于某些原因解散清算时，其变现的资产首先应该用于偿还负债，清偿债务后余下的资产才能在企业所有者之间进行分配。提供资产承担着不同的风险，对企业的资产也就享有不同的权利。（三）经济业务对会计等式的影响一个企业的生产经营活动是由纷繁复杂、多种多样的业务活动构成的，但只有能以货币计量的、引起企业会计要素增减变化的业务，才是会计应予以确认、计量、记录和报告的对象，在会计中通常把这种业务称为经济业务，又称会计事项。就是说经济业务是指能引起会计要素发生增减变化的一切业务事项。1.对“资产=权益”等式的影响企业经济业务的发生对资产、负债和所有者权益的影响归纳起来有四大类型：(1)资产与权益同时等额增加；(2)资产与权益同时等额减少；(3)资产方等额有增有减，权益不变；(4)权益方等额有增有减，资产不变。2.“资产=负债+所有者权益”等式的影响(1)资产和负债要素同时等额增加；(2)资产和负债要素同时等额减少；(3)资产和所有者权益要素同时等额增加；(4)资产和所有者权益要素同时等额减少；(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。如表3-1所示。表3-1经济业务资产负债所有者权益第一种类型增加增加第二种类型减少减少第三种类型增加增加第四种类型减少减少第五种类型增加、减少第六种类型增加、减少第七种类型增加、减少第八种类型增加减少第九种类型减少增加企业虽然有各种各样的经济业务，但是，就某一企业来说，经济业务的发生对会计等式的影响，按照数学恒等式，等式两边同数增加或同数减少，其值相等，等式一边同数此增彼减，其值不变的原理，只会引起会计等式中一边某会计要素具体项目数额的增加，同时另一会计要素具体项目等额减少；或者引起会计等式左右两边会计要素具体项目同时发生等额的增减变化。所以经济业务无论怎样变化都不会破坏上述会计等式的平衡关系，企业在任何时点所有的资产总额总是等于它的负债和所有者权益总额。下面举例说明经济业务对会计等式的影响。【例3-1】盛大公司2008年11月30日资产总额为1500万元，负债和所有者权益总额为1500万元，资产与权益总额相等。假如盛大公司2008年12月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1）盛大公司收到甲公司投入资金100万元，款已存入银行。这项经济业务发生后，盛大公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时等额增加了100万元。由于资产与所有者权益都以相等的金额同时增加，因此，资产与权益的数量关系变成了资产=权益=1600万元，资产与权益仍然相等。（2）盛大公司向银行介入三个月的短期借款20万元，存入银行存款户。这项经济业务发生后，盛达公司资产中的银行存款和负债中的短期借款同时增加了20万元。由于资产和负债都以相等的金额同时增加，因此资产与权益的数量关系变成了资产=权益=1620万元，资产与权益仍然相等。（3）盛大公司以银行存款偿还上月所欠乙公司材料款12万元。这项经济业务发生后，盛大公司资产中的银行存款和负债中的应付账款同时减少了12万元。由于资产与权益都以相等的金额同时减少，因此资产与权益的数量关系变成了资产=权益=1608万元，资产与权益仍然相等。（4）盛大公司因缩小经营规模经批准减少注册资本50万元，并以银行存款发还给投资者。这项经济业务发生后，盛大公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时减少50万元。由于资产与所有者权益都以相等的金额同时减少，因此资产与权益的数量关系变成了资产=权益=1558万元，资产与权益仍然相等。（5）盛大公司向银行提取库存现金10万元。这项经济业务发生后，盛大公司的库存现金项目增加了10万元，资产中的银行存款同时减少了10万元，该业务属于资产内部有增有减，不影响资产与权益总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产和权益仍然相等。（6）经批准盛大公司将盈余公积10万元转增资本。这项经济业务发生后，盛大公司所有者权益中的实收资本增加了进10万元，所有者权益中的盈余公积同时减少了10万元，属于所有者权益内部有增有减，不影响资产和权益的总额变化，因此，资产和权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产和权益仍然相等。（7）盛大公司经与银行协商，银行同意将公司所持三个月期限的短期借款20万元延缓偿还，期限为两年。这项经济业务发生后，盛大公司负债中的长期借款项目增加了20万元，同时负债中的短期借款减少了20万元，该业务属于负债内部有增有减，不影响资产和负债的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产与权益仍然相等。（8）盛大公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠40万元债务转为资本。这项经济业务发生后，盛大公司负债中的应付账款项目减少了40万元，同时所有者权益中实收资本增加了40万元，该业务属于负债减少，所有者权益增加，但增减金额相等，所以不影响资产和权益的总额变化，因此资产和权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产和权益仍然相等。（9）盛大公司经研究决定，向投资者分配利润30万元。这项经济业务发生后，盛大公司的负债中的应付利润项目增加了30万元，同时所有者权益中的未分配利润减少了30万元，，该业务属于负债增加，所有者权益减少，但增减金额相等，所以不影响资产和权益的总额变化，因此资产和权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产与权益仍然相等。由此可见，企业的经济业务无论怎样纷繁复杂，能引起资产和权益发生增减变动的，归纳起来不外乎四种类型，而这四种类型的经济业务又无论怎样变化都不会破坏上述会计等式的平衡关系。企业在任何时候所有的资产总额总是等于负债和所有者权益总额。二、收入-费用=利润企业在生产经营过程中由于销售商品（产品）、提供劳务等二不断地取得收入，同时为了取得这些营业收入，又会不断地发生各种费用。合理地比较一定期间的营业收入和费用