第三章-财政总预算会计负债和净资产的核算

1第四章财政总预算负债和净资产的核算2第一节负债的核算•财政总预算会计所核算的负债是一级财政所承担的、能以货币计量的、需以资产偿付的债务。•与一般会计核算的负债相比，它具有债务主体特殊、债务偿还方式特殊和负债特殊等特点。•它包括与上级往来、暂存款、已结报支出、借入款和借入财政周转金。3一、与上级往来的核算•与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。•与上级往来的发生主要有两个原因：一是本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款二是在财政体制年终结算中发生本级财政应上解款或上级财政应补助款等4•为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辨明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。•从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。一、与上级往来的核算5•“与上级往来”科目同“与下级往来”科目一样，是双重性质的科目。•一般情况下，“与上级往来”科目余额在贷方，反映本级财政欠上级财政的款项；当“与上级往来”科目出现借方余额时，反映上级财政欠本级财政的款项，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。•本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。一、与上级往来的核算6•账务处理从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时借：国库存款或上解支出等科目贷：与上级往来归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时借：与上级往来贷：国库存款、补助收入等科目一、与上级往来的核算7•【例4—1】某市财政向省财政借入款项1000万元用于临时周转需要。市财政：省财政：借：国库存款——一般预算存款10000000贷：与上级往来10000000借：与下级往来——X市10000000贷：国库存款——一般预算存款10000000一、与上级往来的核算8•【例4—2】市财政根据库款情况，归还省财政800万元借款。市财政：省财政：借：与上级往来8000000贷：国库存款——一般预算存款8000000借：国库存款——一般预算存款8000000贷：与下级往来——X市8000000一、与上级往来的核算9【例4—3】接上例，经批准，将钱款转作对该市的补助。市财政：省财政：借：与上级往来2000000贷：补助收入——一般预算补助收入2000000借：补助支出——一般预算补助支出2000000贷：与下级往来——X市2000000一、与上级往来的核算10【例4—4】年末体制结算，所属甲县应上解收入3000万元，实际已上解2900万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元上借款作往来处理。市财政：甲县财政：借：与下级往来——甲县1000000贷：上解收入——甲县1000000借：上解支出1000000贷：与上级往来1000000一、与上级往来的核算11【例4—5】年终结算，市财政应向乙县补助500万元，实际已补助了450万元。因库款不足，经决定应补未补款项暂作往来理。市财政：乙县财政：借：补助支出——乙县500000贷：与下级往来——乙县500000借：与上级往来500000贷：补助收入500000一、与上级往来的核算12二、暂存款的核算•暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。•暂存款”科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。13•账务处理收到暂存款时借：国库存款、其他财政存款科目贷：暂存款冲转退还或转作收入时借：暂存款贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目二、暂存款的核算14【例4—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款——一般预算存款50000贷：暂存款——××款项50000二、暂存款的核算15【例4—7】经确认，上例中的性质不明款项为应缴入预算外资金专户的非税收入，予以退回。借：暂存款——××款项50000贷：国库存款——一般预算存款50000二、暂存款的核算16【例4—8】某市财政总预算会计将预算资金140000元划入政府采购资金专户，用于为文化局采购设备。借：暂付款——政府采购款——文化局140000贷：国库存款——一般预算存款140000借：其他财政存款——政府采购资金专户存款140000贷：暂存款——政府采购款——文化局140000总预算会计政府采购专户二、暂存款的核算17三、已结报支出的核算•“已结报支出”科目用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时，借记本科目，贷记一般预算支出等支出科目。本科目年终应无余额。•现依据支付款项、国库拨款和年末转账的流程来介绍“已结报支出”科目的用法。18（一）财政国库支付执行机构为预算单位办理支付款项•财政国库支付执行机构在为预算单位办理财政直接支付时，根据“财政直接支付凭证”回单联，按预算单位分资金性质和科目列报支出，借记“一般预算支出——财政直接支付”，贷记“财政零余额账户存款”。三、已结报支出的核算19•【例4—12】某县财政国库支付执行机构为县卫生局支付工程款项100000元，从财政零余额账户中支付。财政国库支付执行机构的账务处理：借：一般预算支出——财政直接支付——卫生局100000贷：财政零余额账户存款100000三、已结报支出的核算20（二）当日营业终了从国库划款•财政国库支付执行机构每日将代理银行报送的“财政支出日报表”与国库报来的划款凭证和付款通知联核对无误后，借记“财政零余额账户存款”，贷记“已结报支出”。•如果财政直接支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，依据代理银行的通知作正常支付账务处理的相反方向会计分录，并按原渠道相应恢复预算单位的财政直接支付额度。三、已结报支出的核算21•【例4—13】某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的当日“财政支出日报表”，共计320万元，核对无误后进行会计处理。财政国库支付执行机构会计的账务处理：借：财政零余额账户存款3200000贷：已结报支出——财政直接支付3200000财政总预算会计的账务处理：借：一般预算支出——财政直接支付3200000贷：国库存款——一般预算存款3200000三、已结报支出的核算22•（三）年末，财政国库支付执行机构会计在与财政总预算会计和其他有关方面核对一致后，将“已结报支出”科目和“一般预算支出”科目对冲。转账后，财政国库支付执行机构会计的“已结报支出”科目、“一般预算支出”科目以及“财政零余额账户存款”科目余额均为零。三、已结报支出的核算23•【例4—16】年末，财政国库支付执行机构会计与财政总预算会计和有关部门核对无误后，将“已结报支出”科目年末余额和“一般预算支出”科目年末余额对冲，二者的余额相等，均为864826000元。财政国库支付执行机构会计的账务处理：借：已结报支出——财政直接支付864826000贷：一般预算支出——财政直接支付864826000三、已结报支出的核算24四、借入款的核算•借入款，按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。•发行债券或举借债务时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务。•“借入款”科目下设“国内债务”和“国外债务”明细科目，并按债券种类或债权人设置明细账进行明细核算。25发行债券或举借债务时借：国库存款贷：借入款到期偿还本金时借：借入款贷：国库存款四、借入款的核算26【例4—17】中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数5000万元。借：国库存款——一般预算存款50000000贷：借入款——国内债务50000000四、借入款的核算27【例4—18】上例债务到期，偿还本金5000万元，支付利息20万元。借：借入款——国内债务50000000一般预算支出200000贷：国库存款——一般预算存款50200000四、借入款的核算28五、借入财政周转金的核算•借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。•借入财政周转金的核算应注意两点：一是借入财政周转金在业务对象上，仅限于从上级财政部门借入，必须与向社会筹资的借入款区分开，各级财政均不得向社会乱拉资金二是借入财政周转金仅限于借入有偿使用的财政局转金，因此在预算执行中，要将其与预算资金的“与上级往来”区分开来29五、借入财政周转金的核算•为核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金，设置“借入财政周转金”科目。•借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反的会计分录。•本科目贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金数，年终余额结转下年。30账务处理：借入时借：其他财政存款贷：借入财政周转金还款时，作相反会计分录借：借入财政周转金贷：其他财政存款五、借入财政周转金的核算31•【例4—19】某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周转金800000元。借：其他财政存款——财政周转金存款800000贷：借入财政周转金800000五、借入财政周转金的核算32【例4—20】接上例，归还上级财政专项周转金，本金800000元，利息2000元。借：借入财政周转金800000财政周转金支出2000贷：其他财政存款——财政周转金存款802000五、借入财政周转金的核算33练习题：一、某市财政局发生如下业务：1.为了满足其对财政周转金周转调度的需要，向省财政厅借款420000元，款项存入国库存款户。2.将上述借款中的400000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意20000元转作本市预算补助款。3.年终体制结算，应上交省财政款项360000元。34二、某市财政局发生如下暂存款业务：1.收到性质不清的预算缴款70000元，列作暂存款。2.上述性质不清的款项中，有40000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。3.性质不清的款项中，另30000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。练习题：35三、为下述业务做会计分录：1.中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券6000000000元。2.中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币2500000000元。3.上述中央财政发行一年期国库券6000000000元到期，偿付全部本金及利息6600000000元。4.某省财政根据国家法律举借债务400000元。练习题：36四、某市财政局发生如下业务：1.向省财政厅借入财政周转金2000000元。2.归还财政厅财政周转金1000000元。练习题：37练习题答案：一、某市财政局发生如下业务：1.为了满足其对财政周转金周转调度的需要，向省财政厅借款420000元，款项存入国库存款户。借：国库存款——一般预算存款420000贷：与上级往来42000038一、某市财政局发生如下业务：2.将上述借款中的400000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意20000元转作本市预算补助款。借：与上级往来420000贷：国库存款——一般预算存款400000补助收入20000练习题答案：39一、某市财政局发生如下业务：3.年终体制结算，应上交省财政款项360000元。练习题答案：借：上解支出360000贷：与上级往来36000040二、某市财政局发生如下暂存款业务：1.收到性质不清的预算缴款70000元，列作暂存款。练习题答案：借：国库存款70000贷：暂存款7000041二、某市财政局发生如下暂存款业务：2.上述性质不清的款项中，有40000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。练习题答案