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第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集教学目的和要求掌握各项要素费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转本章内容第一节各项要素费用的分配第二节辅助生产费用的归集和分配第三节制造费用的归集和分配第四节废品损失和停工损失的核算第五节期间费用的核算各项要素费用的归集与分配•材料费用的归集与分配•外购动力费用的归集与分配•职工薪酬的归集与分配•固定资产折旧费用的归集与分配•利息费用•税金•其他费用一、要素费用归集与分配概述•费用的归集，是指通过一定的方式进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本费用的聚集环节，成为归集点或成本集合。如制造费用是按车间归集，包括折旧、机物料消耗、间接人工等都聚集在一起，以后分配时不再区分这些项目，而是统一地按一个分配基础，分配给产品。•费用的分配，是指将归集的间接费用分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。分配间接计入费用的标准•（1）成果类如产品重量、体积、产量、产值等•（2）消耗类如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等•（3）定额类如定额消耗量、定额费用等分配间接计入费用的计算公式费用分配率=待分配费用总额每一个承担对象的分配标准总额某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额×费用分配率=一、要素费用归集与分配概述•直接用于产品生产而且专设成本项目的直接生产费用应单独记入“基本生产成本“总账及所属明细账。各成本计算对象单独发生的直接计入费用，应根据成本计算对象进行归集；各成本计算对象共同发生的间接计入费用，应该选择适当的分配方法分配。•直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用以及间接用于产品生产的各项费用先记入“制造费用”总账及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用等成本项目。•对于直接或者间接用于辅助生产的费用，应记入“辅助生产成本”总账及所属明细账有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基本生产成本”总账和所属各种产品成本明细账的各个成本项目。•在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用，则不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总账科目及所属明细账，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。•对于购建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，不记入产品成本和期间费用，记入“在建工程”、“研发支出”等科目。二、材料费用的分配企业耗用的材料费用，包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等的费用。无论是自制还是外购，都应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的具体用途归集。主要讲述以下几项：•原材料费用的分配•燃料费用的分配•低值易耗品摊销（一）原材料费用的分配分配要点：1、对于能够分清各有关成本计算对象所耗用的材料费用，应根据“领料单”（或“发料凭证汇总表”、（或“材料费用分配表”）直接计入产品成本，即将材料费用直接计入“基本生产成本”或“辅助生产成本”科目的借方及其明细账的“原材料”成本项目。2、对于多个成本计算对象共同耗用的材料费用，应该选择适当的分配方法（如定额消耗量比例法、定额费用比例法、产品产量比例法等）分配计入产品成本。3、对于基本生产车间一般性消耗（指与产品生产工艺无直接联系的、用于管理和组织车间生产方面的消耗）的材料，应计入“制造费用”科目的借方。3、辅助生产车间一般消耗的材料、企业行政管理部门消耗的材料、销售部门消耗的材料等，应根据“领料单”（或“发料凭证汇总表”、“材料费用分配表”）分别计入“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目的借方。按原材料定额消耗量比例分配原材料费用•定义：定额消耗量比例法是以定额耗用量作为分配标准的一种费用分配方法。•计算公式（为简便起见，假设以产品品种为成本计算对象）•（1）•（2）•（3）•（4）某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量各种产品原材料定额消耗量之和原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率=×某种产品应分配的实际原材料费用该种产品应分配的原材料实际消耗量材料单价=ו[例3-1]某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：1)甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36000(千克)乙产品原材料定额消耗量=800×15=12000(千克)2)原材料消耗量分配率=60000/(36000+12000)=1.253)甲产品应分配原材料数量=36000×1.25=45000(千克)乙产品应分配原材料数量=12000×1.25=15000(千克)4)甲产品应分配原材料费用=45000×10=450000(元)乙产品应分配原材料费用=15000×10=150000(元)按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法•计算分配程序第一、计算各种产品原材料定额消耗量第二、计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料费用（即原材料消耗量的费用分配率）第三、计算各种产品应分配的实际材料费用。按例3-1计算分配如下：1）甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36000(千克)乙产品原材料定额消耗量=800×15=12000(千克)2）=600000/(36000+12000)=12.53）各产品应分配原材料费用甲产品：36000×12.5=450000（元）乙产品：12000×12.5=150000（元）各种产品原材料定额消耗量之和原材料消耗量分配率=原材料实际费用总和按原材料定额费用比例分配原材料费用•定义：定额费用比例法是以定额费用作为分配标准的一种费用分配方法。•计算公式如下：•（1）•（2）•（3）某种产品原材料定额费用×=该种产品实际产量单位产品原材料费用定额原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率=[例3-2]某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用=150×6×10=9000（元）B材料定额费用=150×8×8=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600元乙产品：A材料定额费用=120×9×10=10800（元）B材料定额费用=120×5×8=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600元（2）材料费用分配率材料费用分配率=37620/（18600+15600）=1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460乙产品：15600×1.1=17160在实际工作中，为了简化核算工作，各种材料费用的分配通常是在期末通过通过编制“材料费用分配表”或“发料凭证汇总表”进行的，材料费用分配表是按车间、部门和材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。发料凭证汇总表及材料费用分配表的格式如下：发料凭证汇总表200X年月应贷科目应借科目原材料燃料包装物低值易耗品合计原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件小计基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用合计原材料费用分配表200×年6月应借科目直接计入金额(元)分配计入材料费用合计（元）定额消耗量(千克)分配金额(分配率12.5)基本生产成本甲产品1520036000450000465200乙产品11740012000150000267400小计226048000600000732600辅助生产成本供水4200042000运输2200022000小计6400064000制造费用基本车间50005000供水车间20002000运输车间15001500小计85008500管理费用20002000销售费用18001800合计208900600000808900根据材料费用分配表编制会计分录如下:借:基本生产成本—甲产品465200—乙产品267400辅助生产成本—供电42000—供水22000制造费用—基本车间5000—供水车间2000—运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷:原材料808900材料按计划成本计价时还应分配材料成本差异登记有关总分类账和明细账甲产品成本明细账乙产品成本明细账企业的原材料、燃料、包装物、低值易耗品按计划成本计价时发出的核算先按计划成本分配费用，然后计算成本差异率和耗用的材料应分摊的差异额，将计入产品成本和期间费用的计划成本调整成实际成本。=期初结存材料的成本差异额+本期入库材料的成本差异额期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本发出材料应分摊的成本差异=发出材料的计划成本X材料成本差异率材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+成本差异设置账户材料成本差异—原材料成本差异—燃料成本差异—包装物成本差异—低值易耗品成本差异举例如下：•华景公司的材料按计划成本计价核算，某月耗用材料按用途及领料部门汇总如下：生产A、B两种产品，A产品直接耗用材料33000元，B产品直接耗用材料19500元，A、B两种产品共同耗用的材料费用为40500元，按定额消耗量比例法进行分配，其中，A产品的实际产量为1500件，单位消耗定额为20公斤，B产品的实际产量为1000件，单位消耗定额为15公斤，基本车间一般消耗材料5550元，机修车间消耗材料4500元，管理部门消耗材料2000元，专设销售机构消耗材料1000元，材料成本差异率为节约1%。材料费用分配表车间或部门称200×年×月分配对象（应借科目）直接耗费（计划价格）(元)共同耗用材料费用合计（计划价格）（元）材料成本差异（-1%）（元）定额消耗量(千克)分配金额(分配率0.9)基本生产成本A产品33000300002700060000-600B产品19500150001350033000-330小计52500450004050093000-930辅助生产成本机修车间45004500-45制造费用基本车间55505550-55.5管理费用20002000-20销售费用10001000-10合计65550106050-1060.5•分配A、B两种产品共同耗用的材料费用A产品定额耗用量=1500x20=30000(公斤）B产品定额耗用量=1000x15=15000(公斤）分配率=40500/（30000+15000）=0.9A产品应分配材料费用=30000X0.9=27000（元）B产品应分配材料费用=15000X0.9=13500（元）根据分配表，按计划成本分配材料费用的会计分录如下：借:基本生产成本—A产品60000—B产品33000制造费用—基本车间5550辅助生产成本—机修车间4500管理费用2000销售费用1000贷:原材料106050结转本月耗用材料费用的节约差异额的会计分录如下：借:基本生产成本—A产品600—B产品330制造费用—基本车间55.5辅助生产成本—机修车间45管理费用20销售费用10贷:材料成本差异—原材料成本差异1060.5（二）燃料费用的分配燃料费用实际上也是材料,如果燃料费用在产品成本中比重较大时,可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目,还应增设“燃料”会计科目，其分配程序和方法与原材料相同。举例如下：•某公司生产产品需要耗用较多的燃料，增设“燃料”会计科目，并单独设“燃料