第三章__各国会计模式(二)

2019/9/26国际会计1第三章各国会计模式（二）•1、国际会计的目的是解决跨国经营中产生的特殊会计问题，为实现国际会计准则的协调提供依据。•通过比较、学习、借鉴，为国际经营活动解决实际问题；中国应在协调活动中发挥应有的作用，还可以充实论据、拓宽思路、提高水平。•2、国际比较会计研究的内容之一是从总体上对具体国家会计的基本情况和主要特征进行了解并进行国家间的对比----国别研究，它是国际比较会计研究的重要基础工作。2019/9/26国际会计2美国会计•美国会计不以公司法的有关条款作为管理公司会计的法律依据，对公司会计约束和监督的立法和机构主要有1933年的“证券法”和1934年的“证券交易法”以及1934年建立的“证券交易委员会”。•SEC对公司会计的影响有：A.首先是它对公司财务报告提出的要求（格式、项目、编表方法规定）B.对法令涉及的会计术语作出规定C.会计准则的制定（民间专业机构主持制定，SEC给予权威性支持，同时通过发布各种书面文告，对制定活动加以引导）2019/9/26国际会计3•特征：a、民间机构在制定会计准则方面的大量工作与所起的重要作用，与政府的委托和支持分不开。b、存在数量庞大的准则、公告和有关的解释性文件，适用范围划分较细（有些按公司性质、规模或行业分别制定）c、不实行统一会计制度，对公司会计的记录、计量和揭示方法通过会计立法和会计准则加以约束和规范d、会计实务中，存货计价一般采用成本与市价孰低法LCM；固定资产、购建项目借款利息计入资产的成本，1954年起允许加速折旧，不要求与申报纳税相一致；采取投资减税政策措施；融资租赁资本化；研究开发费用作为当期费用，不将其资本化2019/9/26国际会计4英国会计•英国会计对英联邦国家及西欧国家有一定影响，1973年加入欧洲共同体EC。与美国会计相比，不制定大量浩繁的、包罗问题广泛的详细会计准则。•A.以公司法作为对公司实施立法管理的依据，包括对公司会计的规范和要求；对会计报表的要求，体现“真实与公允”（atrueandfairview)的观念•B.公司会计的准则来自两个方面：一是来自立法中的有关规定，另一是通过会计职业团体的活动，为公司会计制定规范，提出成文的会计准则2019/9/26国际会计5•特征：a、对“真实公允”的重视，影响到其他国家的会计规范，但无明确的定义，执行中靠会计人员的理解和判断b、会计职业团体的作用、地位、权威性在准则制定方面不如美国，法律本身并无规定职业团体制定准则对会计立法加以补充，政府机构也未明确授权c、对IASC制定的IAS十分重视d、会计实务中，存货按成本或可变现孰低法计价，但不采用后进先出法；固定资产折旧主要采用直线法；研究开发费用分基础、应用、开发研究三种，前两种作当期费用，后一种符合条件可递延2019/9/26国际会计6③法国会计•法国重商主义的产物，拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，法国会计可称为“以税务为导向的会计”（taxorientedaccounting），会计原则和会计观念对实务的指导性较强。•法国会计的主要特征是国家对会计的管理起重要作用。由财政部颁发的、全国会计委员会制定的统一会计方案，汇总了会计原则、专业术语、计价方法、账户体系和财务报告格式的极其详细的文件，其法律体系中的商法、公司法、税法构成了其会计法律环境。2019/9/26国际会计7•法国企业资本来源主要是国家投资（国有企业）和企业间的相互投资（私有企业），大型企业股票上市向社会公众发行的相对较少，社会公众乐于银行储蓄或购买和持有政府债券，因此来自公众投资者的财务信息需求不很强烈，“纳税”则成为企业编报财务报表的主要目标。•法国会计的特点：⑴极度稳健：法律规定了企业及其负责人需承担很大的责任，尤其是要对企业破产的后果负责。公司董事会往往通过多提折旧、建立或有损失准备、低估资产价值等多种手段，来建立“秘密准备”（secretreserve），在会计上奉行极度稳健的政策。⑵形式胜于实质：税法允许从收入中扣减的费用必须是在会计上确认的费用。2019/9/26国际会计8•法国企业资本来源主要是国家投资（国有企业）和企业间的相互投资（私有企业），大型企业股票上市向社会公众发行的相对较少，社会公众乐于银行储蓄或购买和持有政府债券，因此来自公众投资者的财务信息需求不很强烈，“纳税”则成为企业编报财务报表的主要目标。•法国会计的特点：⑴极度稳健：法律规定了企业及其负责人需承担很大的责任，尤其是要对企业破产的后果负责。公司董事会往往通过多提折旧、建立或有损失准备、低估资产价值等多种手段，来建立“秘密准备”（secretreserve），在会计上奉行极度稳健的政策。⑵形式胜于实质：税法允许从收入中扣减的费用必须是在会计上确认的费用。2019/9/26国际会计9④德国会计•基本特征：会计服从于法律要求。•成文法体系：自由原则，为建立市场经济制度提供法律前提；社会原则，由此导出国家为保证经济的健康和协调发展以及社会的公平和安全而干预经济的合法性。因此形成了政治法律制度影响社会和市场经济的显著特征：经济政策法制化。•在会计方面，表现为商法或公司法对企业经营活动财务报告的详细规范，同时，税法和税则是各纳税主体必须遵循的。2019/9/26国际会计10•德国会计的极端稳健性，其实质是公司可以合法地低估利润和资产，在对外财务报表中提供尽可能少的信息——以公司利益为导向。•原因是企业从银行筹措资金比发行股票更加简便，公司需要的经营资金主要向银行借贷，而银行可以通过对外财务报告之外的途径直接了解公司的会计记录，其担心是，股东如掌握真实利润信息，将要求多分股利，从而削弱公司的财力，因此，不要求公司对外充分披露会计信息。2019/9/26国际会计11⑤荷兰会计•商法对会计的规定仅限于最基础的会计工作。70年代中期，企业年度报表法被收进民法。税法对会计无直接影响。可见其在维持会计理论和方法之独立性的基础上，进一步体现了服务于微观经济的会计思想。具有以下特征：•1、会计准则和实务以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计。荷兰的《年度报表法》和所得税法的会计要求并不完全一致。•2、由官方和民间结合的“荷兰三方会计准则委员会”（政府、公司、第三者如职业会计师、工会代表）制定会计准则。•3、因执行欧盟指令对法定会计要求作出改变：1983年荷兰公司被允许采用第4号指令规定的任何格式，1988年荷兰在《民法典》中作出以执行第7号指令规定的改变。•4、会计职业界和审计要求:法定审计成为强制性的。2019/9/26国际会计12日本会计•会计实务基本上服从法律要求，税法、商法、证券交易法构成日本公司会计的法律环境•以官方为主体，结合民间力量制定会计准则——以大藏省为主体并通过它的顾问机构企业会计评议会（BADC）根据“证券交易法”制定的•1949年，公布了《企业会计原则》（借鉴美国），由三部分构成：1）一般原则2）损益表原则3）资产负债表原则：1954年《企业会计原则注释》（大藏省企业会计审议会颁布）•会计职业界活动和审计要求与美国的相类似•1949年成立日本注册会计师协会（JICPA），其组织活动和AICPA十分类似，对公司财务报表的审计意见，都是从是否“公允表述”和“一贯符合公认会计准则”的概念来作出职业判断。•其他重要特征：•A）“形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂。•B）高度的举债经营方式。•C）在利润分配中先提留法定公积和任意公积。2019/9/26国际会计13捷克会计•捷克的法律体系是成文法系，以民法典系统为基础。1992年1月1日“商法”实行，以德国商法为模式，引进了一大批与企业有关的立法，包括对年度财务报表、所得税、审计和公司股东大会的要求。新的统一账户表是以法国的统一会计方案为蓝本的，受法国经济事务部和会计职业界的帮助。在捷克由财政部负责会计原则的制定，企业必须遵从以财政部令的形式发布的公认的计量和披露实务。税法并不具有直接的影响。属于欧洲大陆模式•财务报告对“附注”有明确的披露要求，应包括对会计政策的描述及与评价财务报表相关的其他信息。•合并报表的编制遵从欧盟指令，合并商誉规定在15年期内摊销，对联营公司采用权益法会计。•研究和开发成本只有与已经成功地完成的项目有关并能产生未来收益的，才可以资本化。•要求在利润分配中先提取法定公积。2019/9/26国际会计14发展中国家会计实务体系的特征•会计实务体系处在不断变革中；•各国会计实务体系，一方面受历史传统影响，另一方面，由于改革开放不可避免受到主要投资国的会计影响；•改革中涌现出的现代化大企业与广大经营管理上落后陈旧的中、小企业形成很大反差，需要在不同程度上对其实务（会计）作出不同要求；•会计规范大都采取政府法规和准法规的形式，难以由民间机构制定会计准则，而是参照国际会计准则来制定本国准则；•编保证“保密”观念与充分披露的要求相矛盾，“合法性”高于“公允性”；•强调实际成本计算，倾向于尽可能不确认未实现损益；•利润分配中，大多数国家倾向于欧洲大陆模式，规定先提取法定公积，直达企业资本定额一定比例为止，目的是把一部分财力持续保留在公司内。