第三章会计核算方法体系

会计学原理第三章会计核算方法体系第一节会计核算方法第二节会计科目第三节账户第四节复式记账法第五节平行登记第一节会计核算方法1：定义：会计核算方法是指为了实现会计目标，对会计主体的经济活动（具体化为各项会计要素）予以完整、连续、系统地确认、计量、记录和报告过程中所应用的各种专门手段。2：会计核算方法体系：设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报告等七种。填制与审核凭证登记账簿编制会计报表设置会计科目及账户成本计算复式记账财产清查会计核算的方法体系图第二节会计科目一、会计科目的定义：会计科目是指对会计要素具体内容进行分类核算所规定的项目，是对会计要素进一步分类的项目名称。二、会计科目设置的意义会计科目的设置包括规定会计科目的数量、名称、核算内容和层级关系等。设置系统的、科学的会计科目，其意义主要表现在以下几方面：意义：（1）会计科目的设置，为全面、系统、分类地核算经济业务和提供财务信息提供了条件由于会计对象内容复杂，会计要素是对会计对象的初步分类，但同一会计要素中，具体的经济内容有所差异，所以按其差异不同应在细分为不同的科目。（2）会计科目是组织会计核算工作、统一会计核算方法的依据我国《企业会计准则》为企业、事业、机关等单位规定了统一的会计科目表，表中列明了会计科目的名称与编号，以及每一个会计科目的核算内容和某些明细科目等。（3）会计科目是对会计主体的经济活动加强管理的重要手段会计本身是一种管理活动，而会计科目的有关规定，是对企业日常经济活动进行核算与管理的重要标准之一。三、设置会计科目的原则（一）会计科目的设置要满足信息使用者的需要（二）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来（三）会计科目的设置要使其具有完整性和互斥性（四）设置科目要力求简明扼要，通俗易懂四、会计科目的分类1、会计科目按经济内容分类：以工业企业为例，会计科目按其反映的经济内容不同，可分为：（1）资产类会计科目：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。其中流动资产分为现金及各种存款、短期投资、应收账款、原材料和库存商品等。（2）负债类会计科目：流动负债和长期负债。其中流动负债包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税金、应付利息，以及应付股利等。（3）共同类会计科目：衍生工具、套期工具、被套期项目。（4）所有者权益类会计科目：包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。（5）成本类会计科目：生产成本、制造费用，以及劳务成本等。（6）损益类会计科目：包括主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、营业外收入、营业外支出、管理费用、营销费用、财务费用等。2、会计科目按级次分类：总分类科目和明细分类科目（1）总分类科目又称总账科目、一级科目，它反映各种经济业务的总括情况，提供的会计信息较为概括。（2）明细分类科目又称明细科目，它是对某一类总分类科目核算内容所做的详细分类，提供信息更具体、详细。明细分类科目又可按照提供指标的详细程度不同，进一步划分为二级明细科目和三级明细科目，必要时可以设置四、五级明细科目。总分类科目的设置主要侧重于满足外部信息使用者了解企业财务信息的需要，明细分类科目则侧重于满足企业管理者经营管理的需要。第三节账户为了正确记录、反映和监督会计主体日常经济活动中各会计要素的变化情况，必须根据会计科目开设相应的账户，从而对经济业务进行分类、系统和连续地会计核算。一、账户的概念账户是指对会计要素具体内容进行分类核算所采取的工具，是根据会计科目设置的具有一定结构格式的记帐载体。利用账户，就可以对经济活动进行连续、系统、全面的记录和反映，从而能最终提供对信息使用者更为有用的信息。设置账户是向会计信息使用者提供分类信息的前提和必要手段。二、会计科目与账户的关系会计科目与账户是两个既有联系又有区别的不同概念。（一）联系会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户索要登记的内容。（二）区别会计科目只是对会计对象具体内容的分类，是为了统一各会计主体的核算内容、口径和核算方法而规定的，是对特定经济项目赋予的标准称谓，本身没有什么结构；账户则是各会计主体按照会计科目开设在账簿中，具有一定的结构，具体反映资金运动状况的户头，因此，账户与会计科目相比，有着更为丰富的内容。三、账户的结构账户的结构就是指账户的格式。账户的结构分为两个基本部分：一部分反映数额的增加，另一部分反映数额的减少。通常在账户上划分为左右两方，分别记录增加额和减少额；增减相抵后的差额，称为账户的余额。+账户-期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额（或）期末余额其中：（1）期初余额：上一期的期末余额。（2）本期增加发生额：某帐户记录的本期增加金额之和。（3）本期减少发生额：某帐户记录的本期减少金额之和。（4）期末余额：某帐户期末剩余的金额。关系：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额注意：期初余额和期末余额一般在增加方。账户的内容：账户的具体格式有多种多样，但账户的基本结构，一般应包括下列内容：（1）账户的名称，即会计科目。（2）日期，即经济业务发生的时间。（3）摘要，即对经济业务内容的概括说明。（4）增加、减少的金额及余额。（5）凭证号数，即说明账户记录的依据。T型账户账户名称（会计科目）借贷例：固定资产帐户5月分资料如下：1：期初余额余额：500000元2：本期增减业务：（1）购进设备200000元（2）报废设备100000元（3）投入设备300000元（4）出售设备150000元3：要求：登记固定资产帐户（左+，右-）固定资产+-期初余额：本期增加发生额：期末余额本期减少发生额：第四节复式记账法一、复式记账原理记账方法，就是在账户中记录各项经济业务的方法。记账方法按其记账方式的不同，分为单式记账法和复式记账法两大类。1、单式记账法是对发生的每一项业务只在一个账户中进行登记的方法。采用单式记账法，通常只登记现金、银行存款收付业务和应收、应付等往来账款业务，对于实物收发业务以及费用的发生情况则一般不作记录。单式记账法手续简单，但不能全面地、系统地反映经纪业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。因此，单式记账法是一种不完整、不科学的记账方法。2、复式记帐法是指对发生的每一笔经济业务都要以同等的金额，在相互联系的两个或者两个以上的会计帐户中进行登记的方法。复式记账法使每一项经济业务所设计的两个或两个以上相互联系的账户发生对应关系，而且对应账户上登记的金额相等，从而可以完整的、系统地反映各项经济业务的来龙气脉，也便于检查账户记录的正确性。因此，复式记账法是一种科学的记账方法。当经济业务发生时，会计要素的具体项目的增减变动，就可以在两个或者两个以上相互联系的账户中进行双重、等额记录。复式记账是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为依据设计的一种记账方法，即复式记账法的理论依据是会计恒等式。二、借贷记账法1、定义：借贷记账法是在以“借”和“贷”作为记帐符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记帐法。2、借贷记帐法的基本原理A：记帐符号借资产、成本和费用性损益类帐户的增加负债、所有者权益和收入性损益类帐户的减少贷资产、成本和费用性损益类帐户的减少负债、所有者权益和收入性损益类帐户的增加B：账户结构在借贷记账法下，帐户的基本结构分为“借”和“贷”两方，用T字形来表示，其中左方为借方，右方为贷方，用来登记增加和减少。至于借方登记增加还是减少，取决于账户本身的性质和会计恒等式的位置。资产、成本和费用性损益类帐户结构借××帐户贷期初余额+-发生额发生额期末余额负债、所有者权益和收入性损益类帐户的结构借××帐户贷期初余额-+发生额发生额期末余额账户结构的设置，其特点如下：（1）每一账户均设置借方和贷方，左为借，右为贷；（2）在会计恒等式的位置不同，决定在哪方登记增加，在哪方登记减少；（3）账户的余额一般在记录增加的那一方。C：记账规则——有借必有贷，借贷必相等（1）规则的含义：有借必有贷：任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等：记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.（2）记账规则的应用——编制会计分录记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。三、会计分录1、定义：会计分录是指在登记账簿前，根据记账规则，通过对经济业务的分析而确定的应记入账户的名称、记账方向及其记入金额的一个简单的记账公式。2、会计分录的格式：借方科目在上，贷方科目在下，且借、贷方科目及金额应错开。借方在前，贷方在后。借：×××(账户名)×××(金额)贷:××××(账户名)×××(金额)3、编制会计分录在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录。分析经济业务的程序和步骤是:（1）分析经济业务的内容涉及哪些账户，确定该项经济业务应计入的账户名称及账户性质；（2）根据该项经济业务引起的会计要素的增减变化和借贷记账法的账户结构，确定账户的记账方向；（3）根据会计要素增加变化的数量确定账户应登记的金额；（4）根据借贷记账法的记账规则，检查所编制的会计分录借贷金额是否平衡，有无差错。4、会计分录分类简单分录：一借一贷复杂分录：多借一贷；一借多贷案例N公司2004年1月发生下列业务：1、企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。2、以银行存款60000元归还银行短期借款。3、企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。4、企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。1、编制会计分录：（1）借：贷：（2）借：贷：（3）借：贷：（4）借：贷：2、在账户中进行登记★账户中的期初余额为假定。★账户中的期初余额为假定。四、试算平衡1、定义：试算平衡是指在期末对所有账户的发生额和（或）余额进行加总，已确定借贷是否相等，从而检查记账和过账过程中是否存在差错的方法。2、试算平衡一般采用两种方法：（1）本期发生额平衡依据：借贷记帐法的记帐规则“有借必有贷，借贷必相等”∑帐户借方发生额=∑帐户贷方发生额（2）余额试算平衡依据：会计恒等公式：资产=负债+所有者权益∑账户借方余额=∑账户贷方余额∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额试算平衡表的格式有多种，在我国的会计实践中，一般同时对发生额和余额试算平衡。试算平衡表的数字是从各分类账中获得的，因此，在编制试算平衡表之前，必须先计算各账户至试算之日止的本期借、贷方发生额和余额，然后再将各账户名称及其金额抄录在试算平衡表内，最后分别用本期发生额试算平衡公式和余额试算平衡公式加总，检查是否平衡。注意：记帐正确，试算一定平衡；试算平衡，记帐不一定正确。不能通过试算平衡查出的记账错误主要包括：（1）重记经济业务；（2）漏记经济业务；（3）会计分录中，借方发生额和贷方发生额相等，但是与实际发生额不符合；（4）会计分录遵循了记账规则，但使用账户错误，或颠倒了记录方向；（5）虽存在很多错误，但能够相互抵消。案例泰山公司2009年4月个账户余额表如下：单位：元本月发生以下经济业务：（1）投资人投入机器设备1200000元；（2）从光明厂购入材料240000元，已验收入库，款项未付（不考虑增值税）；（3）购入专利技术100000元，以银行存款支付；（4）仓库发出材料40000元，用于生产产品；（5）职工张明出差，预借差旅费2000元，以现金支付；（6）本月生产产品已完工验收入库，实际生产成本140000元；（7）用银行存款购买一间厂房300000元；（8）向银行借入短期借款240000元，直接归还欠光明厂货款；（9）用银行存款归还欠红旗厂货款50000元；（10）张明出差回来，报销差旅费1500元，其余500元现金交回；（11）收回黄河厂前欠货款390000元存入银行；（12）用银行存款归还短期借款240000元；（13）从银行提取现金10000元备用；（14）用银行存款购入原材料20000元，已验收入库（不考