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第一章会计制度设计概论2014年03月·1·第一章会计制度设计概述第一节会计制度与会计制度设计第二节会计制度设计的原则第三节会计制度设计的种类第四节会计制度设计的基本程序第五节会计制度设计与内部控制第六节会计制度设计的描述方法本章小节课堂练习第一章会计制度设计概论2014年03月·2·第五节会计制度设计与内部控制一、内部控制的概念和方法二、我国内部控制制度建设的情况三、内部控制制度与会计制度设计的关系第一章会计制度设计概论2014年03月·3·(一）内部控制的概念是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律、法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。4．五要素内部控制理论一、内部控制的概念与方法第一章会计制度设计概论2014年03月·4·1992年，美国防止虚假财务报告委员会发布的《内部控制整体框架》报告提出了五要素内部控制理论。该报告将内部控制要素分为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控。该理论提出后，很快被各国政府审计和民间审计所接受。(二）内部控制的五要素第一章会计制度设计概论2014年03月·5·信息与沟通控制环境风险评估控制活动监督(二）内部控制的五要素第一章会计制度设计概论2014年03月·6·构成了一个企业的管理氛围，是其他内部控制要素的基础。信息与沟通控制环境风险评估控制活动监督(二）内部控制的五要素第一章会计制度设计概论2014年03月·7·信息与沟通控制环境风险评估控制活动监督确定什么地方可能出现何种风险，可能造成哪些影响，影响程度有多大？(二）内部控制的五要素第一章会计制度设计概论2014年03月·8·信息与沟通控制环境风险评估控制活动监督控制活动是为了防范风险所采取的各种措施和行动。控制活动包括：组织机构、岗位分离、授权批准、会计系统、财产保护、人员素质、业务程序等。(二）内部控制的五要素第一章会计制度设计概论2014年03月·9·信息与沟通控制环境风险评估控制活动监督监督和评估内部控制系统设计的合理性和运行的有效性。(二）内部控制的五要素第一章会计制度设计概论2014年03月·10·为了实现企业控制目标，每个人都必须明白自己在内部控制中的角色，以及自身工作对他人的影响，保证重要资讯得以上下沟通。内部控制的神经系统信息与沟通控制环境风险评估控制活动监督(二）内部控制的五要素第一章会计制度设计概论2014年03月·11·1．组织机构控制；2．职务分离控制；3．授权批准控制；4．人员素质控制；5．会计系统控制；6．财产安全控制；7．业务程序控制。（三）内部控制的基本方法第一章会计制度设计概论2014年03月·12·1．组织机构控制组织机构控制是指对组织内部的组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制。主要内容包括：采用合理的组织方案。即明确划分组织各个部门的权力、责任，并以书面形式明确各个职能部门权责的边界。采用合理的组织结构。即明确各职能部门的相互关系。组织结构的形式有直线制、职能制和事业部制等。建立组织系统图。第一章会计制度设计概论2014年03月·13·组织机构图举例第一章会计制度设计概论2014年03月·14·2．职务分离控制是指对组织内部的不相容职务必须进行分工负责，不能由一个人同时兼任。不相容职务：在一个组织内，某几种相互关联的职务如果由一个人来担任就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生差错和舞弊以后进行掩饰的可能性，这些职务称为不相容职务。根据不相容职务分工控制的要求，一项经济业务至少不能由一个人从头到尾进行处理。在一个组织中哪些职务必须分工，主要应判断它们是否是不相容职务。第一章会计制度设计概论2014年03月·15·2．职务分离控制我国企业中普遍实行了钱、账、物的分管制度，现代组织内部的职务分离控制，比起钱、账、物分管制度要广泛和深刻得多。通常对于以下一些不相容职务必须进行职务分离。授权批准和执行相分离。执行和审查稽核相分离执行与记录相分离保管和记录相分离保管和清查相分离总账和明细账、日记账相分离第一章会计制度设计概论2014年03月·16·3．授权批准控制是指组织内各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，这些人员不允许接触和处理这些业务。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，各级管理人员在其职责范围和业务处理权限以内，不需经过请示批准便可处理业务，这样可以尽快地进行业务处理，防止推诿的现象发生。当业务超出了他们的职责范围或权限时，他们必须要经过批准方可处理这些业务。第一章会计制度设计概论2014年03月·17·3．授权批准控制（1）一般授权指对单位业务人员经办常规业务的授权。如采购人员被授权可在材料库存量在一定水平时组织采购。（2）特定授权对有关人员经办特殊业务时的特殊批准。特别授权是指授权处理非常规性交易事件，比如重大的筹资行为、投资决策、抵押担保和股票发行等。特别授权也可以用于超过一般授权限制的常规交易。第一章会计制度设计概论2014年03月·18·4．人员素质控制是指采用一定的方法和手段对职工的思想品德、业务技能和工作能力的控制，保证组织各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务活动处理的质量，并使每个人员能在各自的岗位上尽责尽力，完成任务。第一章会计制度设计概论2014年03月·19·4．人员素质控制人员素质控制主要包括以下内容：根据人员品德和业务能力来委派工作，使他们能够胜任各自工作。建立职工业务考核制度，职工通过技术业务考核才能上岗担任工作。建立管理人员业绩考核制度，对于不能胜任管理工作的人员应调离管理岗位。建立人员职业道德和技术轮训制度，提高人员的职业道德素质和技术业务素质。建立奖惩制度，提高职工的责任心。建立职务轮换制度，定期调换职工的工作，并全面检查职工的工作情况，培养职工全面工作的能力。第一章会计制度设计概论2014年03月·20·（1）建立岗位责任制度。（2）可靠的凭计控制。在经济业务发生时，应编制会计凭证，并连续编号，防止业务记录遗漏或重复；凭证应由经办人员签章，以明确划分经办人员职责，保证经济业务的记录合法。（3）完整的账簿控制。指利用账簿和各种账簿之间的关系，控制会计分录的正确性与完整性。（4）严格的核对控制。（5）规范的账务处理流程。（6）适当的会计政策和程序。5．会计系统控制第一章会计制度设计概论2014年03月·21·6．财产安全控制是指为了确保企业财产物资安全完整所采取的各种方法和措施。发生经济业务要及时记账，特别是现金、银行存款等业务，尤其要重视这一控制，以防现金被挪用。财产物资必须采用永续盘存的方法，以便在账上随时反映财产物资收入、发出和结存情况。对财产物资进行科学编号和存放，便于清查、点数和保管。建立定期和不定期的财产清点制度，保证财产物资处于账实一致的状态。财产物资发生盘盈、盘亏都应查明原因，并及时按规定程序经批准后才能进行账面处理，并应追究有关人员的管理责任。建立财务档案的保管制度，并编制清册妥善保管，防止抽换和篡改档案资料，便于进行业务复查。第一章会计制度设计概论2014年03月·22·7．业务程序控制是指对重复发生的业务采用规范化、标准化的手段对业务处理过程进行控制。业务程序控制包括了凭证传递程序的标准化，记账程序的标准化，供、产、销业务处理过程的标准化等。业务程序控制还包括了将业务处理过程的程序、要求、注意事项等的书面文件化，以便于有关人员执行。必要时可将有关要求编制成工作手册，为业务处理提供指导，并作为控制的依据。第一章会计制度设计概论2014年03月·23·二、我国内部控制制度建设情况2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。该规范自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。企业内部控制基本规范确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，并取得了重大突破。该规范开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制。第一章会计制度设计概论2014年03月·24·5个目标5个原则5个要素50条5个部门合规、资产、报告、经营、战略全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督7章(总则+五要素+附则)财政部、证监会、审计署、银监会、保监会《企业内部控制基本规范》的“5个5”第一章会计制度设计概论2014年03月·25·2011-1-1，在境内外同时上市的公司2012-1-1，沪深主板2010.4.15择机，中小板和创业板鼓励，非上市大中型企业2010.4.15《企业内部控制配套指引》发布第一章会计制度设计概论2014年03月·26·评价指引审计指引应用指引1.组织架构2.发展战略3.人力资源4.社会责任5.企业文化控制环境类控制手段类控制活动类6.资金活动7.采购业务8.资产管理9.销售业务10.研究与开发11.工程项目12.担保业务13.业务外包14.财务报告15.全面预算16.合同管理17.内部信息传递18.信息系统《企业内部控制配套指引》的结构第一章会计制度设计概论2014年03月·27·(一）内部控制制度的概念将内部控制的内容和方法以文字、流程图等形式作出具体规定，并付诸实施，使其连续执行，制度化，即是内部控制制度。4．五要素内部控制理论三、内部控制制度与会计制度设计的关系第一章会计制度设计概论2014年03月·28·（二）内部控制制度与会计制度设计的关系内部控制既包括会计控制，又包括管理控制。管理控制包括了企业内部除会计控制以外的所有控制。会计控制必须以管理控制为基础才能行之有效。会计制度与内部控制制度有着密切的关系，会计制度设计的各个环节都必须贯彻内部控制的精神。内部控制制度既是企业各种规章制度中控制手段的总称，又是有效地执行会计制度的保护性措施。第一章会计制度设计概论2014年03月·29·（三）内部控制制度的局限性在市场经济条件下，环境瞬息万变，再完善的制度也难以完全适应这些变化的要求，因而内控制度也存在一些局限，主要表现在：1．各单位部门制订内部控制制度，要考虑成本效益原则。若建立某项内控制度的成本过高，而取得的经济效益相对较小时，管理部门就可考虑放弃实施这项内控制度。2．企业内部控制制度的大多数措施一般是针对经常发生的、大量的经济业务，或己经发生和可以预料到的问题，而不是针对个别的、偶然的经济业务和很难估计到的可能发生的问题，而这些问题一旦发生，也就无法采取相应的控制措施。第一章会计制度设计概论2014年03月·30·（三）内部控制制度的局限性3．企业管理部门负责人如果滥用职权，或相互制约、负有不同职责的执行人员串通舞弊，而对企业设置的内部控制制度置之不理，使建立的内控制度形同虚设。这样，再严格的内控制度也不能有效运转。4．企业管理人员的业务素质如果达不到要求，对内部控制制度理解错误，或粗心大意，判断失误等人为因素，也会使这个制度失去有效性。第一章会计制度设计概论2014年03月·31·第六节会计制度设计的描述性方法一、文字说明法二、流程图法第一章会计制度设计概论2014年03月·32·一、文字说明法将会计制度的内容完全以文字说明的形式记录下来的方法即为文字说明法。如会计制度的总体说明，会计科目及其使用说明等；也可以文字辅以图式说明，如对会计组织机构及岗位职责、凭证、账簿、报表的使用说明，对各类业务会计处理程序的说明等。运用文字说明法，要恰当表达有关内容，行文要规范，定义要严谨，语句要确切，要避免无关紧要的修饰，要防止过于冗长，避免使用易于误解的句子。第一章会计制度设计概论2014年03月·33·例：销售业务处理程序销售业务处理程序1.商店设置收款处,采用集中收款的方式收取现金。2.营业员在销售商品时开出一式三联的销售票，签名后随同顾客支付的款项一起交收款处收款，收款员收款时必须审核单价、数量和金额，签名并在销售票上盖上“收讫”的印戳。销售票的第一、第