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第三章复式记账第一节会计等式一、定义：在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。（一）静态会计等式资产=负债+所有者权益二、经济业务事项对会计恒等式的影响（九种经济业务事实）资产=负债+所有者权益(1)增加增加(2)增加增加(3)减少减少(4)减少减少(5)增加减少(6)增加减少(7)增加减少(8)增加减少(9)减少增加资产增加负债减少所有者权益减少负债增加资产减少所有者权益增加例：ABC公司2013年1月1日，相关项目金额如下：资产项目金额负债及所有者权益项目金额库存现金20000长期借款500000银行存款980000实收资本1000000固定资产500000资产合计1500000负债及所有者权益合计15000001.向银行借入期限六个月的贷款100000元，上述款项已存入企业银行存款账户。资产=负债+所有者权益15000005000001000000+100000+1000002.从银行提取现金10000元备用。资产=负债+所有者权益15000005000001000000+100000+100000+10000-100003.赊购原材料80000元，材料已经入库。资产=负债+所有者权益15000005000001000000+100000+100000+10000-10000+80000+800004.用银行存款偿还短期借款，金额为100000元。资产=负债+所有者权益15000005000001000000+100000+100000+10000-10000+80000+80000-100000-1000005.用银行存款偿还材料货款，金额为60000元。资产=负债+所有者权益15000005000001000000+100000+100000+10000-10000+80000+80000-100000-100000-60000-600006.向银行借入期限六个月的贷款20000元，直接偿还前欠货款，金额为20000元。资产=负债+所有者权益15000005000001000000+100000+100000+10000-10000+80000+80000-100000-100000-60000-60000+20000-20000业务发生后ABC公司相关项目的金额情况如下表：资产项目金额负债及所有者权益项目金额库存现金20000+10000长期借款500000银行存款980000+100000-10000-100000-60000短期借款100000-100000+20000原材料80000应付账款80000-60000-20000固定资产500000实收资本1000000资产合计1520000负债及所有者权益合计1520000练习:假设甲公司2012年12月31日的各项资产合计是250000元，负债金额合计90000元，所有者权益合计是160000元。2013年1月发生下列业务：1、2日，甲公司开出支票从银行提取现金1500元。2、3日，甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款。3、6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者。4、17日，经研究决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未发放。5、18日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元。6、19日，从乙公司购进材料10000元，款项未付。7、23日，A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元。8、26日，甲公司以银行存款归还银行借款20000元。9、28日，经协商，B投资者撤走企业的新设备1台，价值120000元，作为减少对甲公司的投资。【例题·单选题】下列会计业务中，会使企业月末资产总额发生变化的是（）。A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付C.购买原材料，货款已付D.现金存入银行【例题·单选题】以银行存款50000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。A.一项资产与一项负债同时增加B.一项资产与一项负债同时减少C.一项资产增加，另一项资产减少D.一项负债增加，另一项负债减少【例题·判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（）【例题·单选题】企业以银行存款偿还债务，表现为（）A.一项资产增加，另一项资产减少B.一项负债增加，另一项负债减少C.一项资产增加，另一项负债增加D.一项资产减少，另一项负债减少【例题·单选题】某公司购入机器一台共90000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着（）。A.资产增加90000元，负债减少90000元B.资产增加90000元，负债增加90000元C.资产减少90000元，负债减少90000元D.资产减少90000元，负债减少90000元（二）动态会计恒等式收入－费用＝利润资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）第二节复式记账一、记账方法概述记账方法，就是在账户中登记交易或者事项的方法。记账方法也经历了由单式记账法到复式记账法的演变过程。（一）单式记账法单式记账法是指对发生的每一笔交易或者事项，一般只在一个账户中登记的方法。借方原材料贷方借方应付账款贷方经济业务购买材料1000元，货款尚未支付。单式记账1000×××不予记录（二）复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。借方原材料贷方借方银行存款贷方经济业务企业用银行存款3000元购买材料。复式记账30003000×××单式记账法经济业务复式记账法出售产品收入现金2000元银行存款9600元购入材料收到A公司前欠的购货款900元销售产品给C公司800元，款未收.单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）现金账记+2000(果)主营业务收入记+2000(因)银行存款账记-9600(果)原材料账记+9600(因)现金账记+900(果)应收账款记–900(因)主营业务收入记+800(因)应收账款记+800(果)库存现金账记+2000银行存款账记-9600应收账款－900现金账记+900（各记各的）应收账款＋800单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）复式记账法的特点：1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记。【例题·多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（）A.以资产与权益平衡关系作为记账依据B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性二、借贷记账法收进来的存款记在贷主(creditor)表示自身的债务，即欠人的增加；“贷”债务付出去的放款记在借主(debtor)表示自身的债权，即人欠的增加“借”债权1、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。第一，代表账户中两个固定的部分。第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。第三，表示余额的方向。总账会计科目：原材料2、借贷记账法的记账符号2009年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日101月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000借（略）1031本月合计5000035000借450003、借贷记账法的账户结构账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入注：等号左边的要素，账户的左方记增加；等号右边的要素，账户的右方记增加。（一）资产、费用、成本类账户•借方登记其增加数额，贷方登记其减少数额。•账户本期增加发生额称为本期借方发生额•本期减少发生额称为本期贷方发生额期末余额=期初余额+本期增加发生额（借方）—本期减少发生额（贷方）资产、费用、成本类账户如有余额，在借方。（费用类账户期末一般无余额）资产、费用类账户结构，如图借方资产、费用、成本类账户贷方期初余额×××增加额×××减少额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××借增贷减原材料月初余额30000（1）购入10000（3）购入40000（2）发出5000（4）发出30000本月增加发生额50000本月减少发生额35000月末余额45000期初余额：自上期结转来的余额本期增加发生额：本期新增加的金额合计本期减少发生额：本期所减少的金额合计期末余额：期末时结余的金额本期期末余额＝本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额=30000+50000-35000=45000【例题·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。A.借方4000元B.贷方8000元C.借方5000元D.贷方5000元某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）。A.990万元B.810万元C.1110万元D.690万元（二）负债、所有者权益和收入类账户借方登记其减少数额，贷方登记其增加数额期末余额=期初余额+本期增加发生额(贷方）-本期减少发生额（借方）负债、所有者权益、收入类账户如有余额，在贷方。负债、所有者权益和收入类账户结构，如图借方负债、所有者权益、收入类账户贷方期初余额×××减少额×××增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××借减贷增例：应付账款期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（）。A.借方1000元B.借方3000元C.贷方1000元D.贷方3000元【例题·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）。A.990万元B.810万元C.1110万元D.690万元1、收到投资者投入资本1000万。2、投资者追加投资200万。【例题·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。A.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额B.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额C.贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额D.贷方期末余额＝贷方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额【例题·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。（）【例题·多选题】负债类账户的记账规则是（）A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记借方D.减少记贷方【例题·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。A.资产的增加B.负债的减少C.收入的减少D.费用的减少【例题·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）。A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款账户结构总结：第一，对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方。第二，如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。第三，对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入本年利润类账户，所以一般无期初、期末余额。4、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。借方银行存款贷方期初余额300000（1）800000有借必有贷借方实收资本贷方期初余额1000000（1）800000借贷必相等【例】公司收到投资者投资800000元，已存入银行。练习：1、企