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第三章会计等式与复式记账2013第一节会计等式一.会计等式资产权益资产权益负债所有者权益资产权益负债所有者权益资产负债所有者权益收入费用利润凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益也相应增加。资产负债所有者权益收入费用利润凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。资产负债所有者权益收入费用利润资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益收入费用利润资产负债所有者权益利润期末结账后，会计等式又恢复到基本形式资产负债所有者权益资产负债所有者权益此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。例:1某企业月初拥有资产总额800000元,包括银行存款200000元,材料100000元,固定资产500000元.其中银行存款100000元由银行短期借款提供,100000元由投资者投入;材料100000元由赊购所得;固定资产500000元由投资者投入.第一节会计等式一.会计等式表明会计要素之间相互关系的代数方程表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是会计核算中设置会计科目和账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。举例——会计事项的发生对会计等式的影响光大公司200000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2009年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：举例——会计事项的发生对会计等式的影响业务1：服务中心2009年12月1日获得光大公司200000元。当即存入该中心的开户银行。资产负债所有者权益银行存款+200000实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加举例——会计事项的发生对会计等式的影响业务2：2009年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元。资产负债所有者权益-10000实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减原材料+10000银行存款+200000举例——会计事项的发生对会计等式的影响业务3：2009年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100000元,存入银行。资产负债所有者权益+100000实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料+10000银行存款+190000短期借款+100000举例——会计事项的发生对会计等式的影响业务4：2009年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20000元，款项尚未支付。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料+10000银行存款+290000短期借款+100000应付账款+20000+20000举例——会计事项的发生对会计等式的影响业务5：2009年12月15日，服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料+30000银行存款+290000短期借款+100000-8000应付账款+20000-8000举例——会计事项的发生对会计等式的影响业务6：2009年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12000元货款，并一并支付利息。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+282000短期借款+100000-12000应付账款+12000应付票据+12000举例——会计事项的发生对会计等式的影响业务7：2009年12月27日，光大公司代服务中心偿还80000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+282000短期借款+100000-80000应付账款0应付票据+12000+80000举例——会计事项的发生对会计等式的影响业务8：2009年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。资产负债所有者权益实收资本+280000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+282000短期借款+20000+20000应付账款0应付票据+12000-20000举例——会计事项的发生对会计等式的影响业务9：2009年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20000元，服务中心以银行存款支付。资产负债所有者权益实收资本+260000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料+30000银行存款+282000短期借款+20000-20000应付账款+20000应付票据+12000-20000举例——会计事项的发生对会计等式的影响业务10：2009年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。资产负债所有者权益实收资本+240000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+262000短期借款+20000应付账款+20000应付票据+12000+60000-60000结论（1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。结论资产负债所有者权益权益=经济业务的发生对会计等式的影响资产=+增加增加增加增加增加增加减少减少减少减少减少减少增加减少增加减少增加减少增加减少增加减少增加减少增加减少第二节复式记账一.记账方法概述记账方法就是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，采用一定的计量单位,在有关账户中确认、计量、记录经济业务的基本方法。第二节复式记账一.记账方法概述第二节复式记账一.记账方法概述（一）记账方法的种类单式记账法复式记账法单式记账法复式记账法对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。通常只登记库存现金、银行存款的收付以及应收、应付款项的结算。如：以银行存款5000元购买材料，只记银行存款的减少，不记原材料的增加。单式记账法复式记账法优点:手续简便、方法灵活缺点:各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。应用者:农村专业户和城市个体户第二节复式记账一.记账方法概述（一）记账方法的种类（二）复式记账法的含义、特点及分类单式记账法复式记账法以资产与权益平衡关系作为记账基础,对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。单式记账法复式记账法根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。特点:单式记账法复式记账法分类:收付记账法借贷记账法增减记账法第二节复式记账一.记账方法概述二.借贷记账法（一）借贷记账法概述借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额在两个或两个以上有相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述“借”“贷”“借”、“贷”两字已失去了本身的意义，仅仅是一种记账符号。记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述资产=负债+所有者权益记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述“有借必有贷，借贷必相等”记账规则的应用（1）账户的对应关系：（2）对应账户：注意:账户的对应关系是相对某项具体的经济业务而言的，并非指某个账户与某个账户时固定的对应关系。借贷记账法下的账户结构问题：应在哪些账户的借方登记增加（减少），贷方登记减少（增加）一方用来登记增加额，一方用来登记减少额借（左）贷（右）1、资产类账户借账户名称贷期初余额xxx本期增加额xxxxxx本期发生额xxx期末余额xxx本期减少额xxxxxx本期发生额xxx资产类账户的期末余额计算公式如下：借方期借方期借方本期贷方本期末余额=初余额+发生额-发生额2、负债及所有者权益类账户借账户名称贷本期减少额XXX期初余额XXX本期增加额XXX本期发生额XXX期末余额XXX本期发生额XXX权益类账户的期末余额计算公式如下：贷方期贷方期贷方本期借方本期末余额=初余额+发生额-发生额3、收入类账户借账户名称贷本期增加额XXX本期减少（或结转额）XXX本期发生额XXX本期发生额XXX4、费用类账户借账户名称贷本期增加额XXX本期减少（或结转额）XXX本期发生额XXX本期发生额XXX借和贷表示的经济内容借方贷方资产增加资产减少成本、费用增加成本、费用减少负债、所有者权益减少负债、所有者权益增加收入减少收入增加问题讨论：余额计算公式可能出现负数，怎么确定余额的方向？期末余额计算的一般方法：不分账户性质，借（贷）方金额减去贷（借）方金额，如果差为正，那么期末余额在借（贷）方，反之在贷（借）方三、会计分录：含义：会计分录是标明某项经济业务记账方向、账户名称及其金额的记录这里“借”、“贷”作为记账符号，指明记账方向，在借方登记，还是在贷方登记种类：简单分录：一借一贷会计分录一借多贷复合分录多借一贷多借多贷注意：为了使账户的对应关系明确，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。编制步骤：（1）划对要素（2）找出科目（3）分清增减（4）记入借贷举例举例——某企业200*年6月份发生以下经济业务：会计分录举例——会计分录业务1：由上级主管部门投入资本金20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：实收资本20000举例——业务2：企业以银行存款10000元，偿还银行短期借款。会计分录借：短期借款10000贷：银行存款10000举例——业务3：企业以应付票据1000元，偿还应付账款。会计分录借：应付账款1000贷：应付票据1000举例——业务4：企业开出5000元转账支票一张，购买原材料。会计分录借：原材料5000贷：银行存款5000举例——业务5：企业从银行提取现金500元，以备日常开支。会计分录借：库存现金500贷：银行存款500举例——业务6：企业用银行存款购买机器设备38000元。会计分录借：固定资产38000贷：银行存款38000举例——业务7：企业从银行取得短期借款200000元，款项已经划入银行存款户会计分录借：银行存款200000贷：短期借款200000借贷记账法的试算平衡定义：指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户的记录是否正确．分类（1）期初余额试算平衡:理论依据：会计恒等式“资产=负债+所有者权益”全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初额合计（2）期末余额试算平衡：全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计意义：通过各种账户余额来检查、推断账务处理的正确性。（3）发生额试算平衡理论依据：记账规则“有借必有贷，借贷必相等”全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计意义：用来检查本期发生的经济业务在进行各种账务处理时的正确性。编制试算平衡表时，应注意以下几点:1.必须保证所有账户的余额均已记入试算表。2.如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误。3.即便试算平衡，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。若试算后借贷平衡，是否可以肯定记账没有错误？不一定．试算平衡不能发现所有记账错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡．例如：借贷方向记反、账户用错、重记或漏记某项经济业务等在试算平衡时无法查出。总账科目明细科目会计科目按隶