第三章会计组织机构和岗位职责

第三章会计组织机构和岗位职责的设计；学习要点了解会计组织机构设计的意义和原则掌握会计组织机构设置的方式掌握会计机构内部分工的设计掌握会计人员配备和岗位职责的设计掌握会计人员工作交接制度的设计本章大纲第一节会计组织机构设计一、会计组织机构设计的方式和原则（一）会计组织机构设计的方式（二）会计组织机构和财务组织机构（三）会计组织机构设计的原则二、会计组织机构的设计（一）企业会计组织机构设计的类型（二）会计组织机构内部分工的设计模式（三）会计机构内部分工的设计第二节会计岗位职责的设计一、会计人员配备的设计（一）确定会计人员的数量（二）会计人员的要求（三）相关会计人员的任职条件二、会计人员的岗位职责设计（一）会计工作岗位的设计（二）会计工作岗位职责的设计第三节会计工作交接制度设计一、会计工作交接前准备工作的设计二、会计工作交接程序和内容的设计三、会计工作交接监督的设计（一）会计组织机构设计的方式《会计法》规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。根据上述规定，会计组织机构设计的方式可分为：1、设置独立的会计机构（适用单位）2、不设置独立的会计机构，在有关机构中设置会计人员3、不设置会计机构和会计人员、委托中介机构代理记账没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据《代理记账管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。（二）会计组织机构和财务组织机构两者的区别：（1）会计机构职责：对资金运动过程及结果进行确认、计量、记录、报告和分析。（2）财务机构的主要职责：组织筹集紫金和投资，对各项财务收支和分配进行管理。按财务和会计是否统一，会计组织机构设计的形式还可分为：（1）财务与会计合设（2）财务与会计分设财务与会计合设是指企业将财务机构与会计机构合并设置在一起，这种设置方式同传统的管理模式相适应的，也是目前我国多数企业所采用的形式。一般适用于中小型企业。只设一个财务科室（财务会计部），由总会计师和主管企业经济活动的副总经理来领导，负责整个企业的财务和会计两方面的管理工作。优点：关系简单明了，便于财会业务集中管理，并能提高工作效率。缺点：随着经济的发展，企业所面临的理财环境越来越复杂，财务管理的内容也越来越丰富，财务管理对企业的重要性日益增强，这种一体化的组织形式有些跟不上目前财务管理的发展形势。（1）财务与会计合设财务与会计分设是指企业将财务与会计分开个子单独设置独立机构，各司其职，一般适用于大中型企业。在财务副总经理或总会计师之下，设置平行的财务部和会计部，分别执行财务职能和会计职能。（1）会计部主要负责会计核算、办理纳税、编制财务报告等，并负责内部会计控制。（2）财务部主要负责企业财务管理工作，承担资金筹集、编制财务预算、投资经营决策、营运资本日常管理、信用和保险、利润分配，以及日常财务活动的控制、分析、评价并提出报告等。企业资产规模日益庞大、管理跨度宽、筹资渠道及方式多样化，使得财务机构与会计机构分设越来越必要。（2）财务与会计分设1、适应性：设计应与企业生产经营规模、特点、管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。（1）大型集团公司的财会机构可设置为“部”（2）大中型企业的财会机构可设置为“处”（3）小型企事业单位的财会机构可设置为“科”或“室”2、控制性：通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统控制手段主要包括会计记录、核算、分析、稽核和报告等3、效率性：设计必须体现精简、高效的要求，防止岗位重叠、人浮于事，避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境会计组织机构的设置应以提高工作效率为基本前提。（三）会计组织机构设计的原则4、系统性：设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理的重要组成部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应充分注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任的相互依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统5、责权对等：在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者应该负责的职责，并相应的赋予其一定的权力，做到有职必有权，有权必有责，权责对等6、统一指挥：在会计组织系统中除特殊情况和重大问题外，一个人只对一个上级领导负责，实现“一元化指挥”不能“一仆二主”，并按管理层次进行上传下达，不得越级。7、有效管理幅度：在授权某位管理人员的职责时，应注意其精力、体力、时间和有限理性的闲置，并将其直接领导的部门个数或下属人员控制在能力有效指挥的跨度范围之内。二、会计组织机构的设计（一）企业会计组织机构设计的类型（二）会计机构内部分工的设计一、企业会计组织机构设计的类型（一）按照会计工作组织形式划分（1）集中核算（2）非集中核算（二）按照企业规模划分（1）大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计（2）小型企业会计组织机构和岗位职责的设计（3）企业集团会计组织机构和岗位职责的设计（4）内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计（三）按照财务与会计是否统一划分（1）财务与会计合设（2）财务与会计分设（1）集中核算集中核算又称集中核算制，是指整个企业的会计工作主要集中在会计部门进行的核算组织形式。企业内部的其他部门和下属单位只对其发生的经济业务填制原始凭证或原始凭证汇总表，送交会计部门。会计部门进行填制凭证到编制报表等一系列会计核算程序工作。优点：可以减少核算环节，简化核算手续，精简人员，有利于全面、及时地掌握企业的财务状况和经营成果。缺点：不便于下属单位加强经营管理工作，不利于企业内部经济责任制的贯彻落实。一般适用于小型企事业单位。（一）按照会计工作组织形式划分（2）非集中核算非集中核算又称两级核算或分散核算，是指将会计工作分散在企业内部各部门和所属单位进行的核算组织形内部所属单位整理有关本部门业务的原始凭证，进行明细核算，上报有关会计报表；企业会计部门进行总分类核算，编制企业财务报告。优点：便于内部单位利用会计资料加强经营管理，有利于经济责任的贯彻落实。缺点：核算层次多，手续复杂。一般适用于大中型企事业单位。值得注意的是，无论采用哪一种核算方式，企业对外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计部集中办理。（一）大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计（二）小型企业会计组织机构和岗位职责的设计（三）企业集团会计组织机构和岗位职责的设计（四）内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计（五）会计机构内部分工的设计二、会计组织机构的设计（一）大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计大中型企业会计组织机构设计特点：经营规模和范围大；经营过程、企业的组织形式和管理要求较复杂；财务和会计业务量较大，适宜采用分设模式。《会计法第三十六条（第二款）规定：国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师。大中型企业会计岗位设计：在大中型企业中，“一岗一人”“一人多岗”的现象较少，而“一岗多人”的现象较为普遍。通常需要配备6～60多名财务会计人员，在多人从事相同的工作，应注意相应的岗位竞争与奖惩机制。大中型企业会计机构运作要求（1）总会计师职责制,由总会计师领导下的分散核算模式，并组织领导本企业的财务与会计的管理工作。（2）财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的具体的财会工作，组织开展会计核算和会计监督。大中型企业会计岗位职责的设计《会计基础工作规范》中示范性地提出了会计工作岗位的设置方案，将会计工作岗位划分：（一）总会计师（二）会计部经理（三）财务部经理（四）出纳（五）材料核算（六）存货核算（七）固定资产核算（八）职工薪酬核算（九）成本费用核算（十）往来结算（十一）总账报表（十二）资金管理（十三）利税管理（十四）稽核（十五）档案管理（十六）会计电算化大中型企业各个会计核算、财务管理岗位的基础职责内容：（1）一方面是企业设置总会计师岗位以及是会计部各岗位，包括会计部经理、材料核算、固定资产核算、工资核算、成本计算、利润核算、往来结算、稽核、总账报表、综合明细核算会计师和车间会计岗位的基本职责内容和要求；（2）另一方面是财务部各岗位包括财务部经理、出纳、规划、经营、信贷和综合分析岗位的基本职责内容和要求。一般采用总会计师领导下的分散核算模式，并且将会计与财务分别设置部门。下列选项中，必须设置总会计师岗位的是（C）A．小型会计师事务所B．大型外商独资酒店C．中型国有炼钢企业D．大型民营房地产企业（二）小型企业会计组织机构和岗位职责的设计小型企业会计组织机构设计特点：经营规模和范围较小；经营过程、企业的组织形式和管理要求较简单；财务和会计业务量不大，通常合并设置。当业务量大时，单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为科或室。小型企业会计岗位设计（1）设置：在小型企业中，通常设置会计主管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人。其中，会计主管可兼总账会计（或兼总账会计和明细账会计）。（2）注意：出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登账工作。当明细核算工和量较大时，也可按“一岗多人”配备会计人员。小型企业会计机构运作要求（1）分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职（2）设置会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统。（3）要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计的记录及其他业务（4）要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量（5）要由精通会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作的正常进行小型企业会计岗位职责的设计会计岗位责任制：明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。（1）会计主管（2）出纳（3）总分类账会计（4）明细分类账（1）会计主管岗位基本职责和要求1.具体负责本企业的账务与会计的日常管理工作；2.组织制定本企业的各项账务与会计制度，并监督其贯彻执行；3.组织编制本企业的账务成本计划、资金筹措计划，并监督其落实；4.会同有关部门拟定企业各项固定资产的投资方案和流动资金定额；5.负责企业各种税费的计算和缴纳工作6.负责企业各项财务分析工作；7.参加企业有关生产经营管理会议，参与有关经营预测、决策和各部门业绩考评工作；8.参与拟定和审核经济合同、协议和其他经济文件；9.负责向本企业领导和职代会报告企业的账务状况和经营成果，审查对外提供的财务报告；10.组织财会人员的理论和业务学习，负责财会人员的考核，参与研究财会人员任用和调整工作；11.领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作。（2）出纳岗位基本职责和要求1.办理库存现金收付和银行结算业务；2.办理各种票据的收付业务；3.登记库存现金日记账、银行存款日记账和票据备查簿；4.保管库存现金和各种有价证券；5.填写支票、本票和汇票，并在会计和管核准后加盖企业印鉴章；6.保管有关印章、空白收据和空白支票等有关资金往来票证，但签发支票所使用的各种印章，不得全部交由出纳一人保管；7.具体办理各种税费的申报和扣缴业务；8.其他与库存现金、银行存款收付有关的业务。（3）总分类账会计岗位基本职责和要求1.审核原始凭证2.填制和审核记账凭证3.登记总分类账4.编制各种会计报表5.根据各月职工薪酬结算表和各项福利费费用的计提率，编制“应付职工薪酬分配表”6.根据各月水电费结算凭证，按耗电部门、用途和定额耗电量