第三章制造性工业企业的会计循环

目的：进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用重点内容：(1)制造业企业主要生产经营过程的核算(2)成本计算第三章制造业的经营活动和会计循环资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转制造业企业资金运动流程图资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转制造业企业资金运动流程图工业企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。第一节筹资业务核算资产投入资本（所有者权益）借入资本（负债）一、投入资本的核算1、实收资本•投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。法定注册资本金2、资本公积•资本公积是指投资者或者他人投入到企业，所有权属于全体投资者。资本溢价拨款转入1000000元800000元200000元实收资本资本公积借：银行存款1000000贷：实收资本800000资本公积—资本溢价200000是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。借方实收资本贷方按法定程序减少的资本实际收到投资人投入资本投资人投入企业的实有资本总额是所有者权益类账户，投资者或者他人投入到企业，所有权属于全体投资者借方资本公积贷方资本公积减少的数额（转增资本）各种资本公积的增加额期末资本公积的实有总额例1：2008年3月1日，收到某外商投入资本500000元，存入银行。借：银行存款500000贷：实收资本500000举例——会计分录例2：2008年3月1日，收到兴旺工厂投入的机器设备，其评估价值为200000元。借：固定资产200000贷：实收资本200000举例——会计分录例3：2008年3月1日，收到杭宁公司投入的一批原材料，其评估确认价值为100000元。借：原材料100000贷：实收资本100000举例——会计分录例4：2008年3月29日，经投资者决议，工商部门批准，将资本公积200000元转增资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000举例——会计分录二、借入资本的核算•流动负债：偿还期限在一年以内（含一年）的各种负债。•非流动负债：偿还期限在一年以上的各种负债。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借方短期借款贷方偿还的各种短期借款借入的各种短期借款尚未偿还的各种短期借款该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。借方长期借款贷方偿还的各种长期借款借入的各种长期借款尚未偿还的各种长期借款利息财务费用该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用。借方财务费用贷方本期发生的各项财务费用（包括借款利息、借款手续费、汇兑损失）期末转入“本年利润”账户期末结转后无余额例6：2008年3月10日，因生产需要，向工商银行借入期限为9个月的借款100000元，存入银行（利息按季度结算）。借：银行存款100000贷：短期借款100000举例——会计分录例7：承上例，3月11日向工商银行取得的借款，年利率为6.09%，利息按季度结算，计算并登记3月份应负担的利息。100000×6.09%÷12×20/30=338.33借：财务费用338.33贷：预提费用338.33举例——会计分录例8：2008年5月末，以银行存款支付本季度借款利息。100000×6.09%÷12=507.5338.33+507.5+507.5=1353.33借：预提费用1353.33贷：银行存款1353.33举例——会计分录例9：2008年6月1日，因厂房扩建需要，向中国银行借入3年期款项1000000元，款项存入银行。借：银行存款1000000贷：长期借款1000000举例——会计分录•长城工场2010年1月发生下列经济业务：1、1日，向银行申请取得期限为3年的借款150000元，已存入银行。2、5日，某企业以新建厂房一栋向该厂投资，经验资，其价值为500000元。3、15日，因临时需要向银行申请6个月借款100000元，存入银行账户（利息按季度结算）。4、18日，经批准将资本公积120000元转增资本。5、31日，收到万达工厂投入的机器设备，双方协商价100000元，投入的原材料，双方的协商价40000元。6、31日，登记本月份短期借款应负担的利息。7、3月末，以银行存款支付本季度短期借款利息。第二节供应过程业务核算一、主要内容•购买材料，按款项结算方式进行登记。•采购过程中，支付的各项采购费用。•计算和结转材料的采购成本。二、账户设置该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料买价和采购费用，据以计算物资采购成本。（原材料按实际成本计价时）借方在途物资贷方购入材料物资的买价和采购费用验收入库时的实际采购成本月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的实际采购成本和增减变动情况。该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。借方原材料贷方已经验收入库的各种材料数额材料发出、减少的数额库存材料的实际成本按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务而应付供应单位的款项。借方应付账款贷方实际归还款项的数额应付款项的数额尚欠供应单位的款项按供货单位设置明细分类账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方应付票据贷方到期商业汇票数额的减少开出商业汇票的数额尚未到期的应付票据数额按供货单位设置明细分类账户该账户是资产类账户，用来核算企业因按照购货合同规定预付给供应单位的款项。借方预付账款贷方因购货而预付给供应单位的货款收到所购材料后冲销预付供应单位的账款尚未结算的预付款该账户是资产类账户，用来核算企业企业在经营过程中使用的长期资产。借方固定资产贷方固定资产的增加固定资产的减少固定资产原值的结余额该账户是负债类账户，用来核算企业按照税法规定应缴纳的各种税费。借方应交税费贷方实际缴纳的各种税费（增值税进项税额）应交而未交的税费（增值税销项税额）多交的税费未交的税费例1向洪发工厂购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。以上共计40000元。货款以商业汇票付讫。借：在途物资32000贷：应付票据46800－甲材料－乙材料8000－应交增值税（进项税额）6800应交税费例2向洪发工厂购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。货款以银行存款支付。借：在途物资50000贷：银行存款58500－丙材料－应交增值税（进项税额）8500应交税费例3商业汇票到期，以银行存款归还洪发工厂材料款46800元。借：应付票据46800贷：银行存款46800例4以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元（按重量进行分配）。借：在途物资2200库存现金440贷：银行存款1760例5月末材料均已验收入库，结转其实际采购成本。三、材料采购成本计算将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。例1向洪发工厂购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。以上共计40000元。货款以商业汇票付讫。例2向洪发工厂购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。货款以银行存款支付。例4以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元（按重量进行分配）。物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙2000480002200丙50001050000合计11000900002200按重量分摊共同运杂费：)(20.05000200040002200元杂费每千克材料应负担的运物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙2000480002200丙50001050000合计11000900002200甲种材料应分摊的运杂费=0.20×4000=800乙种材料应分摊的运杂费=0.20×2000=400丙种材料应分摊的运杂费=0.20×5000=1000材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙200048000丙50001050000合计11000900002200物资采购成本支出表单位：元甲种材料应分摊的运杂费=0.20×4000=乙种材料应分摊的运杂费=0.20×2000=丙种材料应分摊的运杂费=0.20×5000=8004001000材料采购成本计算表单位：元编制单位：XX厂200X年X月成本项目甲种材料乙种材料丙种材料总成本（4000千克）单位成本总成本（2000千克）单位成本总成本（5000千克）单位成本1、买价320008.0080004.005000010.002、采购费用8000.204000.2010000.20物资采购成本328008.2084004.205100010.20例5月末材料均已验收入库，结转其实际采购成本。借：原材料32800贷：在途物资－甲材料－乙材料8400－丙材料5100032800－甲材料－乙材料8400－丙材料510001、向宏发工厂购买A材料6，000千克，单价4元，价款24,000元，宏发工厂代垫运费600元，材料尚在运输途中，所有款项以银行存款支付。2、向华荣公司购B材料50,000千克，单价2元，货款100,000元，产生运费2,300元，材料尚在运输途中，款项未付。3、以银行存款44,460元预付购买阳光公司甲、乙两种材料款。4、企业以银行存款支付前欠华荣公司货款。5、收到阳光公司的清单，列明购买甲材料600千克，单价50元；乙材料400千克，单价20元；已由预付款项划转。6、企业以银行存款支付阳光公司购入甲、乙材料运杂费500元，按照材料重量进行分配。7、本月购进的材料均已验收入库，结转其实际采购成本。第三节生产过程业务核算•直接费用（1）原材料及主要材料的耗费（2）直接从事产品生产的生产人员的工资及福利费（3）其他直接为产品形成发生的直接支出生产成本•间接费用（1）车间管理人员的工资和福利费（2）厂房和机器设备的折旧费、修理费（3）车间的办公费、水电费等制造费用期末分配结转生产成本•期间费用（1）行政管理人员的工资和福利费（2）行政管理部门办公设备的折旧费、修理费（3）行政管理部门的办公费、水电费等管理费用商品生产费用的支出、归纳和分配直接费用+间接费用完工商品的成本该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方生产成本贷方当期发生的全部生产费用（直接材料、直接人工、结转的制造费用）完工并验收入库产品的实际生产成本生产过程中尚未完工的在产品实际成本该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。借方制造费用贷方当期发生的各种制造费用分配结转至“生产成本”账户该账户月末一般无余额该账户是资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。借方待摊费用贷方已经支付或发生的各种待摊费用各期分摊的费用尚未摊销的余额该账户是负债类账户，用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。借方预提费用贷方实际支付的费用按规定预先提存的费用实际支出大于已预提的数额已经预提而尚未实际支付的费用应当视同待摊费用，分期摊入成本。该账户是资