第08章资源税类会计

LOGO1第八章资源税类会计2资源税的会计核算资源税应纳税额的计算132资源税概述4资源税的申报本章导读3第一节资源税一、资源税概述资源税是对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其销售数量征收的一种税。4一、资源税的纳税人（一）资源税的纳税人资源税是对开采应税资源的行为征收的一种税。在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。第一节资源税概述5二、资源税的征税对象和单位税额（一）资源税的征税对象1.原油原油是指开采的天然原油，包括企业生产的稠油、高凝油、稀油，但不包括以油母页岩等炼制的原油和人造石油。2.天然气天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的天然气。3.煤炭煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、蛭石等。第一节资源税概述6二、资源税的征税对象和单位税额（一）资源税的征税对象5.黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿是指纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，最终再入炉冶炼的黑色金属矿原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。6.有色金属矿原矿有色金属矿原矿包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等。7.盐盐包括固体盐和液体盐，固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐，液体盐（卤水）是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。第一节资源税概述7【例题·多选题】（2009年）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业【答案】BC【解析】资源税进口不征，出口不退；中外合作开采石油企业暂不征收资源税真题回顾8【例题·单选题】纳税人开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为()。A．开采数量B．实际产量C．计划产量D．销售数量答案：D真题回顾9（二）资源税税目、单位税额1.资源税采取从量定额的办法征收，实行“普遍征收、级差调节”的原则。第一节资源税概述10三、资源税的减免1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.从2007年2月1日起，对北方海盐的资源税按每吨15元征收，对南方海盐、湖盐、井矿盐的资源税按每吨10元征收，对液体盐的资源税按每吨2元征收。4.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。5.国务院规定的其他减税、免税项目。第一节资源税概述11一、资源税的计税依据对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。（一）一般情况课税数量的确定1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。第二节资源税应纳税额的计算12（二）特殊情况课税数量的确定1.无法准确掌握纳税人应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，统一按原油的数量课税。3.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。5.纳税人以自产的液体盐加工成固体盐的，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐的，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。第二节资源税应纳税额的计算13二、资源税应纳税额的计算应纳税额=课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额【例8-1】某油田2009年7月份生产原油50万吨，向外销售35万吨，企业自用5万吨，该原油单位税额为12元/吨，计算该油田2009年7月份应纳资源税税额为多少？【解析】课税数量=350000+50000=400000（吨）应纳税额=课税数量×单位税额=400000×12=4800000（元）第二节资源税应纳税额的计算14一、销售应税矿产品资源税的会计核算企业对外销售的应税矿产品，按规定计算出应纳资源税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户；上缴资源税时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”等账户。第三节资源税的会计核算15【例8-3】某煤矿7月份对外销售原煤4000吨，每吨售价为320元（不含增值税），增值税税率为13%（假定该煤矿进项税额为零），该煤矿原煤资源税单位税额为0.5元/吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？【解析】应纳资源税税额=4000×0.5=2000（元）（1）计提资源税时：借:营业税金及附加2000贷:应交税费——应交资源税2000（2）取得缴纳资源税税款凭证后：借:应交税费——应交资源税2000贷:银行存款2000第三节资源税的会计核算16二、自产自用应税矿产品资源税的会计核算企业自产自用应税矿产品，按规定计算出应纳资源税税额，借记“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户；上缴时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”等账户。【例8-4】某煤矿7月份移送8000吨原煤用于提炼加工精煤，另移送200吨用于职工宿舍取暖，该煤矿原煤资源税单位税额为0.5元/吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？【解析】应纳资源税税额=（8000+200）×0.5=4100（元）（1）计提资源税时：借:生产成本4000管理费用100贷:应交税费——应交资源税4100（2）取得缴纳资源税税款凭证后：借:应交税费——应交资源税4100贷:银行存款4100第三节资源税的会计核算17三、收购未税矿产品资源税的会计核算【例8-5】某企业7月份收购某种铁矿的未税铁矿石5000吨，每吨收购价格为80元，该矿山铁矿石的单位税额为15元/吨，计算该企业代扣代缴资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？【解析】代扣代缴资源税税额=5000×15=75000（元）其账务处理如下：借:材料采购475000贷:应交税费——应交资源税75000银行存款400000第三节资源税的会计核算18【例8-6】某盐场7月外购液体盐8万吨，货已到并验收入库，价款720万元，增值税税额122.40万元，本月销售固体盐10万吨。液体盐单位税额为2元/吨，固体盐单位税额为15元/吨。计算该盐场应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？购进液体盐已纳资源税税额=80000×2=160000（元）销售固体盐应纳资源税额=100000×15=1500000（元）（1）购入液体盐时：借:原材料7040000应交税费——应交增值税（进项税额）1224000应交税费——应交资源税160000贷:银行存款8424000（2）销售固体盐时：借:营业税金及附加1500000贷:应交税费——应交资源税1500000（3）计算并缴纳本月实际应纳的资源税，取得纳税凭证后：本月实际应纳资源税税额=1500000-160000=1340000（元）借:应交税费——应交资源税1340000贷:银行存款1340000四、外购液体盐加工成固体盐资源税的会计核算19纳税人与税务机关结算上月税款，补缴时，借记“应交税费—应交资源税”，贷记“银行存款”；退回税款时，借记“银行存款”，贷记“应交税费—应交资源税”。企业未按规定期限缴纳资源税，向税务部门缴纳滞纳金时，借记“营业外支出”，贷记“银行存款”。第三节资源税的会计核算20【例题·多选题】某铜矿2010年1月销售铜精矿4000吨（选矿比为20％），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）万元A.资源税1.68B.资源税2.4C.增值税78D.增值税102应纳资源税＝4000÷20％×1.2＝24000（元）应纳增值税＝1500×4000×13％＝780000（元）计税依据：原矿数量例题21单项选择题◎某锰矿开采企业2009年6月计划开采锰矿石6000吨，实际开采6200吨，计划销售5500吨，实际销售5800吨，则当月资源税课税数量为（）。A.5500吨B.5800吨C.6000吨D.6200吨正确答案：B答案解析：本题考核资源税的课税数量。开采或生产应税资源产品并销售，以销售数量为资源税的课税数量。22土地增值税的会计核算土地增值税应纳税额的计算132土地增值税概述4土地增值税的申报本章导读23一、土地增值税土地增值税是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物产权，并取得了增值收入的单位和个人征收的一种税。二、土地增值税特点（1）以转让房地产的增值额为计税依据（2）征税面比较广（3）实行超率累进税率（4）实行按次征收第一节土地增值税概述24土地增值税的征税范围行为是否征土地增值税出售国有土地使用权征税（土地使用权转移）取得国有土地使用权后建造房屋后出售征税（房屋所有权转移、土地使用权转移）继承赠与方式取得房地产继承不征税（没有取得收入）；赠与中公益性捐赠、赠与直接亲属或直接承担赡养义务的人不征。房地产出租不征税（没有发生产权转移）房地产抵押不征税（没有发生收入，没有发生产权转移）房地产交换单位之间换房征税，个人之间换房不征税合作建房建成后按比例分房自用不征税；建成后转让征税兼并转让房地产不征税代建房不征税（没有发生产权转移）房地产重新评估不征税25（二）税率：4级超率累进税率第一节土地增值税概述26第二节土地增值税应纳税额的计算一、土地增值税的计税依据（一）收入的确定纳税人转让房地产取得的收入，是指包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括:货币收入、实物收入、其他收入。27第二节土地增值税应纳税额的计算（二）扣除项目的确定1.为取得土地使用权所支付的金额2.房地产开发成本：拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。3.房地产开发费用：销售费用、财务费用和管理费用。注意：利息费用扣除纳税人能够按照转让房地产项目计算分摊利息，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*5%以内（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）4.与转让房地产有关的税金：营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税。5.其他扣除项目：对于房地产地产开发的纳税人可以按照（1+2）*20%加计扣除。6.旧房及建筑物的评估价格28第二节土地增值税应纳税额的计算【例7-1】某房地产开发公司出售一幢写字楼，收入总额为10000万元。开发写字楼的有关支出为:支付地价款及税费1000万元；房地产开发成本3200万元；财务费用中的利息支出为450万元，可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明且不超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，但其中有50万元属于加罚利息；转让环节缴纳的税费共计550万元；该单位其他房地产开发费用计算扣除比例为5%。计算该公司允许扣除的金额为多少？答案：计算允许扣除的金额（1）支付的地价款及税费1000万元（2）房地产开发成本3200万元（3）房地产开发费用=450-50+（1000+3200）*5%=610（万元）（4）允许扣除的税费550万