第三章财务成果的会计核算

投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算利润：是企业在一定会计期间的经营成果，它是反映企业一定时期获利能力的综合性指标，表现为盈利或亏损。经营成果包括三个层次：营业利润利润总额净利润第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失±投资收益或损失±公允价值变动收益或损失主营业务收入+其他业务收入主营业务成本+其他业务成本管理费用+财务费用+销售费用净利润=利润总额-所得税费用第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算一、其他业务收支的核算二、营业外收支的核算三、投资收益的核算四、利润的结转五、利润的分配第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算一、其他业务收支的核算（一）账户设置其他业务收入是指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。其他业务成本是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算企业除主营业务收入以外的其他日常活动所产生的收入，如材料销售收入、包装物出租收入。“其他业务收入”—说明：•属于损益类账户；•按其他业务收入项目设明细账。借其他业务收入贷期末，转入“本年利润”账户的其他业务收入本期发生的各项其他业务收入第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算企业除主营业务成本以外的其他日常活动所发生的支出（成本、费用，以及相关税金及附加）。“其他业务成本”—说明：•属于损益类账户；•按其他业务支出项目设明细账。借其他业务成本贷本期发生的各项其他业务支出期末，转入“本年利润”账户的其他业务支出第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算一、其他业务收支的核算（二）账务处理发生材料销售时：借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转材料销售成本时：借：其他业务成本贷：原材料——××材料第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。收到材料的销售货款时：借：银行存款17550贷：其他业务收入15000应交税费—应交增值税（销项税额）2550结转材料销售成本时：借：其他业务成本11000贷：原材料—甲材料11000第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算二、营业外收支的核算（一）账户设置营业外收入是指与企业正常的生产经营没有直接关系的各项受益，是一项纯收入，企业为此并未没有付出代价，没有与其相对应的费用发生。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、盘盈利得和捐赠利得等。营业外支出是指与企业正常的生产经营没有直接关系的各项支出，发生营业外支出时，没有获得相对应的收入。主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失和盘亏损失。第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收益。“营业外收入”—说明：•属于损益类账户；•按收入项目设明细账。包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等。借营业外收入贷本期发生的各项营业外收入期末，转入“本年利润”账户的营业外收入第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。“营业外支出”—说明：•属于损益类账户；•按支出项目设明细账。包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等借营业外支出贷本期发生的各项营业外支出期末，转入“本年利润”账户的营业外支出第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算二、营业外收支的核算（二）账务处理发生营业外收入时：借：银行存款∕库存现金等贷：营业外收入发生营业外支出时：借：营业外支出贷：银行存款∕库存现金等第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算京连股份公司收到某单位的违约罚款收入52000元，存入银行。借：银行存款52000贷：营业外收入52000京连股份公司用银行存款27000元支付税收罚款滞纳金。借：营业外支出27000贷：银行存款27000向青少年基金会捐赠10000元，已通过银行转账支付。借：营业外支出10000贷：银行存款10000第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算三、投资收益的核算投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分招的数额等。发生投资收益时：借：银行存款贷：投资收益第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算三、投资收益的核算企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。借：银行存款6000贷：投资收益6000第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算四、利润的结转将本期收入类科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期支出类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。即：借：收入类科目贷：本年利润借：本年利润贷：支出类科目第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算“本年利润”—核算企业在本年度内实现的利润或发生的亏损。说明：•属于所有者权益类账户；•（本月贷方发生额-本月借方发生额）0，表示本月实现了利润；•（本月贷方发生额-本月借方发生额）0，表示本月发生了亏损；•在年度中间，该账户不结转；•年度终了，转入“利润分配”账户，结转后无余额。借本年利润贷转入的各种费用转入的各种收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业外支出管理费用销售费用财务费用所得税费用全部收入全部支出亏损总额净利润第六节财务成果的会计核算本年利润主营业务收入主营业务成本其他业务收入营业外收入投资收益所得税费用营业外支出其他业务成本财务费用管理费用营业税金及附加销售费用亏损盈利（收入）（支出）第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算四、利润的结转所得税费用是企业使用政府所提供的各种服务而向政府应尽的义务，是根据企业的所得额征收的（亏损企业不缴纳该项税收）。其计算公式：企业应交所得税＝利润总额×适用税率第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算对企业经营年度的所得，按规定税率（25%）计算并交纳的税款。“所得税费用”—说明：•属于损益类账户。借所得税费用贷按规定应交的所得税费用期末，转入“本年利润”账户的所得税额第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算四、利润的结转企业本期利润总额为16000元，按税法规定25%的税率计算应交所得税。应纳所得税＝应纳税所得额×适用税率＝16000×25%＝4000元借：所得税费用4000贷：应交税费—应交所得税4000第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算四、利润的结转京连股份公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入5202000元、其他业务收入469800元、投资净收益638976元、营业外收入52000元转入“本年利润”账户。借：主营业务收入5202000其他业务收入469800投资收益638976营业外收入52000贷：本年利润6362776第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算京连股份公司在会计期末，将本期发生的各项支出包括主营业务成本2668000元、营业税金及附加173200元、其他业务成本75500元、管理费用279384元、财务费用7500元、销售费用132192元、营业外支出27000元转入“本年利润”账户。借：本年利润3362776贷：主营业务成本2668000营业税金及附加173200其他业务成本75500管理费用279384财务费用7500销售费用132192营业外支出27000第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算四、利润的结转京连股份公司在会计期末将计算出的所得税费用转入“本年利润”账户。借：本年利润750000贷：所得税费用750000净利润=6362776-3362776-750000=2250000（元）第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算五、利润分配的核算利润分配是指对税后利润,按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容:1、提取盈余公积金；2、分配给投资者。需要设置的账户1．“利润分配”2．“盈余公积”3．“应付股利”第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算“利润分配”—反映企业已分配的利润。说明：•属于所有者权益类账户。•应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目。借利润分配贷①实际分配的利润数额；年末，转入的净利润余额：未分配利润（年末）②年末，转入的净亏损。余额：未弥补亏损（年末）第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算企业按照规定从净利润中提取的积累资金。“盈余公积”—核算企业盈余公积金的提取和使用。说明：•属于所有者权益类账户。借盈余公积贷①因补亏而减少数②因转增资本减少数按规定提取的盈余公积余额：盈余公积结存数第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算“应付股利”—核算企业向投资者支付利润情况。说明：•属于负债类账户。借应付股利贷计算出应支付给投资者利润实际支付给投资者利润余额：应付未付利润第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算五、利润分配的核算年终决算时，根据本年利润账户借贷方差额10720元（16000-5280），转入“利润分配－未分配利润”科目的贷方（亏损转入其借方）。借：本年利润10720贷：利润分配―未分配利润10720第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算五、利润分配的核算企业按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和公任意盈余公积。应提取的盈余公积＝（16000-5280）×10%＝1072元应提取的任意盈余公积＝（16000-5280）×5%＝536元借：利润分配—提取盈余公积1608贷：盈余公积—法定盈余公积1072—任意盈余公积536第六节财务成果的会计核算第三章复式记账的应用——产品制造企业基本业务的会计核算五、利润分配的核算企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配利润7648元。借：利润分配—应付股利7648贷：应付股利—××股东7648第六节