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第二篇财政总预算会计第三章财政总预算资产的核算一、财政总预算会计：总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。一、其基本任务如下：1.处理总预算会计的日常核算事务。2.调度财政资金。3.实行会计监督，参与预算管理。4.组织和指导本行政区域预算会计工作。5.做好预算会计的事务管理工作。需要说明的是：财政部门本身的行政经费开支，属于行政单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务二、核算特点一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。财政单位会计科目资产类科目有：国库存款，其他财政存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金负债类科目有：暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金净资产类科目有：预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金收入类科目有：一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入支出类科目有：一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出财政总预算资产资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源。财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。财政总预算资产分类及会计科目设置资产类别细类会计科目货币资金财政性存款国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款债权有价证券有价证券暂付应收款项暂付款、与下级往来预拨款项预拨经费、基建拨款财政周转金财政周转放款、借出财政周转金、待处理财政周转金第一节货币资金的管理与核算一、财政性存款财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。总预算会计管理财政性存款应遵循的原则1.集中资金，统一调度。2.严格控制存款开户。3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.转账结算。5.在存款余额内支付，不得透支。1.集中资金、统一调度各种应由财政部门掌管的资金，包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。2.严格控制存款开户财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。3.执行预算、计划支拨财政总预算会计应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。4.转账结算，不提现金财政是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。所以总预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转账结算而不得提取现金。不提现金不仅适应了总预算会计的实际情况，有利于现金管理，而且还保障了国库资金的安全。5.在存款余额内支付，不得透支财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款余额内办理资金支付，不得透支。不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。二、财政性存款的核算账户设置：“国库存款”核算各级财政在国库的预算资金存款。“其他财政存款”核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。各级总预算会计的财政性存款包括：1、国库存款包括存入国库的一般预算存款基金预算存款2、其他财政存款国库存款账户以外的其他财政性存款财政周转金存款包括专用基金存款按财政部规定转存到其他指定银行的基金预算存款未设国库的乡（镇）财政各项存款3、财政零余额账户存款财政零余额账户存款是财政国库执行机构在银行办理直接支付业务的资金。此外还有过渡性账户“在途款”（一）国库存款的核算1、人民币收支业务的核算由于基金预算收支的专用性很强，不能够用于一般预算，反过来，对基金预算要按先收后支的原则拨付，也不能挪用预算资金。为了防止相互挪用，在“国库存款”总账科目下分设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细科目进行明细核算。设置“国库存款”——用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款）国库存款借方贷方国库存款增加数国库存款减少数余额反映国库存款的结存数核算举例例3-1某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入50万元，基金预算收入10万元。借：国库存款——一般预算存款500，000.00——基金预算存款100，000.00贷：一般预算收入500，000.00基金预算收入100，000.00或做两笔会计分录：（1）借：国库存款——一般预算存款500，000.00贷：一般预算收入500，000.00（2）借：国库存款——基金预算存款100，000.00贷：基金预算收入100，000.00例3-2、某市财政从国库基金预算资金30万元，用于教育部校舍改造支出。借：基金预算支出300，000.00贷：国库存款——基金预算存款300，000.002、外币收支业务的核算有外币收支业务的，其核算方法同人民币收支业务核算相同，需要注意以下几点：（1）按外币的种类设置外币存款明细账。（2）发生外币收支业务时，应根据人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。（3）年度终了，将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。（4）调整后的各种外币账户人民币余额与原帐面余额的差额作为汇兑损益列入有关支出科目。调整后的余额大于原账面余额：借：国库存款贷：有关支出科目调整后的余额小于原账面余额：借：有关支出科目贷：国库存款（二）其他财政存款的核算“其他财政存款”属资产类科目，核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款和政府采购资金专户的存款。财政周转金包括未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款部分由财政部制定存入专业银行的专用基金存款财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项其他财政存款借方贷方增加减少余额反映实际结存数年终余额转入下年1、一般性其他财政存款的核算例3-3、未设国库的乡（镇）财政收到县财政返回的一般预算收入450000元。借：其他财政存款450，000.00贷：一般预算收入450，000.00例3-4、未设国库的乡（镇）财政支付给预算单位的经费52000元。借：一般预算支出52，000.00贷：其他财政存款52，000.00例3-5、收到上级财政安排的粮食风险基金80万元，根据银行的收账通知入账借：其他财政存款—专用基金存款800，000.00贷：专用基金收入800，000.00（三）财政零余额账户存款的核算1、国库集中支付制度简介国库集中支付制度：就是从预算分配到资金拨付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供者账户的全过程直接由国库控制。国库集中支付有两种业务方式：财政直接支付——统发工资支出、政府采购支出及方便实行直接支付的其他支出。财政授权支付——除工资、物品、服务和工程采购支出以外的各种零星支出。2、财政零余额账户的开设与管理财政零余额账户是财政部门在代理银行开设、与国库单一账户进行清算，用于办理财政直接支付业务的账户。该账户每日发生的支付金额，于当日营业终了前由代理银行与国库单一账户进行清算。清算后本账户余额为零。本账户不得提取现金。3、财政零余额账户存款的会计核算“财政零余额账户存款”属于资产类科目，核算各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的业务。财政零余额账户存款借方贷方当天国库单一账户财政国库执行机构当天存款划入冲销数发生的直接支付资金数余额为零具体核算例题例3-6、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构向市属某学校教学仪器供应商支付仪器款10万元。借：一般预算支出—财政直接支付100，000.00贷：财政零余额账户存款100，000.00例3-7、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构向市属某预算单位设备供应商支付设备款4万元。该项资金为基金预算支付资金。借：基金预算支出—财政直接支付40，000.00贷：财政零余额账户存款40，000.00例3-8、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构根据民政局提供的有关数据资料，为该单位直接支付工资。资料显示：应发工资总额28000元，代扣的应由职工个人负担的款项3000元，其中：个人所得税1100元，住房公积金1300元，医疗保险费600元。借：一般预算支出—财政直接支付28，000.00贷：财政零余额账户存款25，000.00暂存款—代扣个人所得税1，100.00—代缴医疗保险费600.00—代缴住房公积金1，300.00例3-9、某市财政3月2日的预算支出日报表显示共从财政零余额账户直接支付了82万元，当日营业终了前，代理银行与国库清算，从单一账户划款到零余额账户。借：财政零余额账户存款820，000.00贷：已结报支出—财政直接支付820，000.00注：“已结报支出”属于负债类科目，用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时：借：已结报支出贷：一般预算支出等支出科目（四）在途款的核算在途款是指在途未到达的款项。是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达。需要用“在途款”作过渡性核算。在途款借方贷方收到属于上年度的收入时冲转在途款收回属于上年度的拨款时收回属于上年度的支出时决算清理期——决算前的年终清理。是指各级财政部门、行政事业单位、企业单位和基本建设单位,在决算编制前按国家规定,从帐务、财产、资金等方面进行全面的核对、清查和结算的工作。它是决算审编工作的前期准备工作,是编好决算的前提条件。通过年终清理,可以保证决算的真实、准确、完整、统一。财政部门决算前的年终清理,主要指以下六个方面:一、核对年度预算收支数字。二、清理本年度应收应支款。三、结清预算拨款。四、清理往来款项。五、清理各项财政支出结转资金。六、核对决算收支数字。1、在决算清理期内，收到属于上年度的收入时在上年度账上记：借：在途款贷：一般预算收入（补助收入、上解收入）在本年度新账上记：借：国库存款贷：在途款2、在决算清理期内，收回属于上年度拨款时在上年度账上记：借：在途款贷：预拨经费在本年度新账上记：借：国库存款贷：在途款3、在决算清理期内，收回属于上年度支出时在上年度账上记：借：在途款贷：一般预算支出在本年度新账上记：借：国库存款贷：在途款例3-10：2005年的年终决算清理期，某省财政清理出90000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。在上年度账上记：借：在途款90，000.00贷：一般预算收入90，000.00在本年度新账上记：借：国库存款90，000.00贷：在途款90，000.00对于错支的基金预算支出在上年度账上记：借：在途款200，000.00贷：基金预算支出200，000.00在本年度新账上记：借：国库存款200，000.00贷：在途款200，000.00第二节债权的管理与核算一、有价证券的管理与会计核算1、管理和核算有价证券的要求财政