第三节增值税的会计核算

第三节增值税的会计核算本节主要内容一．会计科目的设置二．一般纳税人增值税的核算三．小规模纳税人增值税的核算四．未交增值税和已交增值税的核算五．减免增值税的会计核算一.会计科目的设置1.一般纳税人会计科目的设置应交税费——应交增值税——进项税额——已交税金——转出未交增值税——减免税款——出口抵减内销产品应纳税额——销项税额——出口退税——进项税额转出——转出多交增值税应交税费——未交增值税2.小规模纳税人会计科目的设置小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值税”二级账户。返回二.一般纳税人增值税的核算销项税额的核算进项税额的核算返回销项税额的核算1.一般销售方式下销项税额的核算2.视同销售行为的销项税额的核算3.包装物销项税额的核算4.其他销售业务销项税额的核算返回1.一般销售方式下销项税额的核算主要结算方式如下：①直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）——银行存款②商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）——应收票据③托收承付和委托收款——应收账款④赊销和分期收款——应收账款或银行存款⑤预收货款——银行存款会计分录：借：银行存款（应收账款/应收票据）贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P75-P77返回2.视同销售行为的销项税额的核算①代销货物②自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费③自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠的④自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者返回①代销货物I.视同买断：委托方——按协议价收取代销货款，受托方——自定销售价格实际售价＞协议价II.受托方收取手续费：委托方——按协议价收取代销货款，受托方——按协议价销售货物实际售价＝协议价受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，应缴纳营业税）。受托方账务处理收取手续费视同买断1、收到代销商品借：受托代销商品贷：代销商品款同左2、出售代销商品同时，注销代销商品按合同的协议价借：银行存款（应收账款）贷：应付账款应交税费——应交增值税（销项税额）借：代销商品款贷：受托代销商品按实际售价借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：受托代销商品3、发出代销清单，收到委托方增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：代销商品款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款4、支付代销商品款借：应付账款其他业务收入贷：银行存款借：应付账款贷：银行存款委托方账务处理：–发出代销商品时:借：委托代销商品（成本）贷：库存商品–收到代销清单，开出增值税专用发票：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品–收到款项时：①收取手续费:②视同买断方式：借：银行存款借：银行存款销售费用贷：应收账款贷：应收账款返回②自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具普通发票。会计分录借：在建工程（应付职工薪酬/固定资产等）贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P79（例2-12）返回③自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具增值税专用发票或普通发票。会计分录：借：长期股权投资（对外投资）营业外支出（捐赠）贷：库存商品（或原材料）应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P80（例2-13、2-14）返回④自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销售来处理。会计分录：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P80（例2-15）返回3.包装物销项税额的核算①包装物销售收入随同产品销售不单独计价的包装物——主营业务收入随同产品销售并单独计价的包装物——其他业务收入借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（销售产品收入）其他业务收入（销售包装物收入）应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P81（例2-16）②包装物租金收入出租包装物租金收入属于价外费用，应缴纳增值税。会计分录：借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（销售产品收入）其他业务收入（包装物租金收入）应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P81（例2-17）③包装物押金收入视为含税收入，没收时应将其还原为不含税价格，计入“其他业务收入”，然后再征税。会计分录•收到押金时：借：银行存款贷：其他应付款•没收押金时：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P81（例2-18）返回4.其他销售业务销项税额的核算①以物易物②以旧换新③销售自己使用过的固定资产④发生销货退回及折让、折扣返回①以物易物换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。发出的货物——核算销项税额收到的货物——核算进项税额会计分录：借：原材料/库存商品（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）营业外支出贷：原材料/库存商品（成本）应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入例题：P82（例2-19）返回②以旧换新按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧货物的收购价格（金银首饰除外）会计分录：借：库存现金（银行存款）原材料（库存商品）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）例题：P83（例2-20）返回③销售自己使用过的固定资产通过“固定资产清理”账户；发生的净损益——“营业外收入”或“营业外支出”；如果不符合免税条件（售价＞原值），还应计算缴纳增值税。例题：P83（例2-21）返回④发生销货退回及折让、折扣I.销售退回及折让―收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联，做与原来销售时相反的分录。―购货方已入账，无法退回发票联和抵扣联，而是取得税务机关开具的《通知单》。销售方则据此《通知单》开具红字发票。用红字做与原来销售时相同的分录。例题：P84（例2-22）例题：P85（例2-23）II.销货折扣商业折扣：同一张增值税专用发票上分别注明销售全额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据，其会计核算与前述产品正常销售相同。但若折扣额另开增值税专用发票，要按未折扣的销售额乘以税率，以此贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。现金折扣：属于一种筹资理财行为，按税法规定，这种折扣不得从销售额中抵减，只能作为一种理财行为，计入“财务费用”。例题：P85（例2-24）返回进项税额的核算1.国内采购物资2.接受投资、捐赠转入物资3.接受应税劳务4.进口物资5.购进免税农产品6.进项税额转出的会计核算返回1.国内采购物资进项税额的核算①单货同到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款/应付票据等）②单到货未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款/应付票据等）③货到单未到先按合同规定的价款暂估入账借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初用红字冲回借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款收到专用发票后，再按实际成本入账借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款例题：P88（例2-28）返回2.接受投资、捐赠转入物资①接受投资转入物资借：原材料（固定资产）应交税费——应交增值税(进项税额)贷：实收资本资本公积例题：P88（例2-29）②接受捐赠转入物资借：原材料（库存商品）应交税费——应交增值税(进项税额)贷：营业外收入——捐赠利得返回3.接受应税劳务进项税额的核算①发出材料时借：委托加工物资贷：原材料②支付加工费和增值税时借：委托加工物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款③支付往返运费时借：委托加工物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款④收回材料时借：原材料贷：委托加工物资例题：P89（例2-30）返回4.进口物资进项税额的核算应按组成计税价格和规定的税率计税，组成计税价格=到岸价格+关税+消费税借：原材料（到岸价格+关税+消费税）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款例题：P89（例2-31）返回5.购进免税农产品以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业，购进免税农产品时可按规定扣除率13％计算抵扣税额。借：原材料（买价-增值税）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×13%）贷：银行存款（买价）例题：P90（例2-32）返回6.进项税额转出的会计核算购进的物资改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，或已购进的物资发生非正常损失，其进项税额应计入“进项税额转出”。借：在建工程（应付职工薪酬——职工福利/待处理财产损溢等）贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）例题：P90（例2-34）购进物资过程中发生非正常损失，其进项税额不能抵扣，应与物资价值一并计入“待处理财产损溢”。借：待处理财产损溢（非正常损失部分的价值及进项税）原材料（除去非正常损失部分的物资价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款例题：P90（例2-33）返回三.小规模纳税人增值税的核算1.销售货物的核算小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征收率计算增值税。借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税例题：P86（例2-25）2.购进货物的核算小规模纳税人不实行税款抵扣制度，其所采购货物所支付的增值税直接计入成本。借：原材料贷：银行存款（应付账款）例题：P92（例2-37）返回四.未交增值税和已交增值税的核算1.未交增值税的核算月末，当月应交未交增值税的核算借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费——未交增值税月末，当月多交增值税的核算借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)2.已交增值税的核算缴纳当月应交增值税借：应交税费——应交增值税(已交税金)贷：银行存款缴纳上月应交增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款某公司8月份上交7月份未交增值税24000元；月底上交当月应交增值税33000元，还有20000元应交增值税未缴纳。①上交上月未交增值税时：借：应交税费——未交增值税24000贷：银行存款24000例题②上交当月应交增值税时：借：应交税费——应交增值税(已交税金)33000贷：银行存款33000③将当月应交未交增值税转帐时：借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)20000贷：应交税费——未交增值税20000返回五.减免增值税的会计核算收到返还的增值税通过“营业外收入——政府补助”账户进行核算先征后退、即征即退借：银行存款贷：营业外收入——政府补助直接减免借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：营业外收入——政府补助例题：P93（例2-38）返回