第2章 会计信息的含义、内容与特征

会计学基础第二章会计信息9/25/201988第二章会计信息第一节会计信息的含义、内容与特征信息的作用在于支持决策。任何一种正确的判断或决定都有赖于相关和可靠的信息。比如，一个人在购买某公司的股票之前，需要对该公司的投资价值进行判断，而这种判断必须与该公司相关的信息为基础。一．会计信息的含义信息指音讯、消息。其含义涉及两方面的内容，一是信息本身所表达的意义，即信息的内容；二是传递信息的载体①。天气预报就是一种气象信息的披露，其内容是指天气情况，其传递信息的载体有电视、电台、报纸等。天气信息会影响人们的出行决策。会计信息是企业从会计视角所揭示的经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。但它并不是企业经济活动的全部内容，而仅仅是企业经济活动中与价值资本等相关的内容，即价值运动或资本运动。与企业相关的价值变动或资本变动相关的经济活动，实际上是指企业的财务（理财）活动。因此，会计信息也称为财务信息。它是企业进行财务决策乃之整个管理决策的重要依据。一般意义上的会计信息是一个广义上的概念，包括两层含义，一是指企业的经济活动情况（主要是财务活动）；二是“财务报表信息”，即借助于财务报表这种物质形式所披露的信息。实质上，财务报表仅仅是企业会计信息的“载体”。二．会计信息的内容会计的价值计量特征决定了会计系统所提供的经济信息主要是货币化的财务信息。价值视角的企业经济活动，无非是资产、负债、所有制权益的变动；收入、费用和利润的变动，而这些变动都和企业的“现金流”相关。因此会计信息所提供的财务信息在内容上主要包括财务状况、经营业绩和现金流量等信息。这些基本信息分别通过企业定期编制的资产负债表、利润表和现金流量表来提供。①传递信息的载体的说明“符号、声音、文字、图象等”的说法有待商榷。也和后面的例子相冲突。项目行次本月数本年累计数一、主营业务收入1减：主营业务成本4主营业务税金及附加5二、主营业务利润(亏损以“-”号填列)10加:其他业务利润(亏损以“-”号填列)11减：营业费用14管理费用15财务费用16三、营业利润(亏损以“-”号填列)18加：投资收益(损失以“-”号填列)19补贴收入22营业外收入23减：营业外支出25四、利润总额(亏损以“-”号填列)27减：所得税28五、净利润(净亏损以“-”号填列)30利润表会企02表编制单位：年月单位：元会计学基础第二章会计信息9/25/201999资产负债表单位：企会01表资产行次年初数年末数负债及所有者权益行次年初数年末数流动资产流动负债货币资金1短期借款68短期投资2应付票据69应收票据3应付帐款70应收股利4预收帐款71应收利息5应付工资72应收帐款6应付福利费73其它应收款7应付股利74预付帐款8应交税金75应收补贴款9其它应交款80存货10其他应付款81待摊费用11预提费用82一年内到期的长期投资21预计负债83其它流动资产24一年内到期的长期负债86流动资产合计31其他流动负债90长期投资流动负债合计100长期股权投资32长期负债长期债权投资34长期借款101长期投资合计38应付债券102固定资产长期应付款103固定资产原价39专项应付款106减：累计折旧40其他长期负债108固定资产净值41长期负债合计110减：固定资产减值准备42递延税项固定资产净额43递延税款贷项111工程物资44负债合计114在建工程45固定资产清理46所有者权益（股东权益）固定资产合计50实收资本（或股本）115无形资产其他资产减：已归还投资116无形资产51实收资本（或股本）净额117长期待摊费用52资本公积118其他长期资产53盈余公积119无形资产及其他资产合计60其中：法定公益金120递延税项61未分配利润121递延税款借项67所有者权益（或股东权益）合计122资产总计负债及所有者权益（或股东权益）总计135会计学基础第二章会计信息9/25/20191010三．会计信息的质量特征企业为投资人、债权人等外部信息使用者所提供的会计信息具有以下特征：㈠以货币计量的价值信息为主企业具有价值的物资均可通过货币来计量；㈡综合性不同计量单位的实物转换为价值统一计量；㈢连续性对企业连续发生的经济活动进行连续计量；项目本期上年同期一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的与其他经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量收回投资净收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产、和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额现金流量表会计学基础第二章会计信息9/25/20191111第二节会计信息的使用者一．投资者出于获利的目的，投资者将其资金投入企业，作为企业从事经投资营活动的“本钱”。从产权关系上来看，投资者成为企业主要的产权所有者。从投资的行为的角度看投资者主要关心其投资风险与投资报酬。二．债权人企业的债权人主要包括向企业提供贷款的银行金融机构和向企业提供商品或劳务的供应商。从广义上来说，债权人也是企业产权所有制之一，因为他们提供了企业生产经营活动所需的部分财产。只是这种“债权人产权”与“投资者产权”在法律等方面具有一定的差别。而债权人权益所关心的是本息是否能够如期偿还②。三．政府及经济监管部门对于企业，政府可能具有“双重身份”。一是政府作为“社会管理者”，为确保整个国家的社会与经济活动的正常秩序，其必须履行社会管理职能；二是如果政府为企业出资，则为企业的投资者，此时政府便享有投资者的一切权益并承担相应的义务。对于政府没有出资的企业，政府仅仅具有“社会管理者”身份，不享有投资者的权益。就企业而言，政府的社会管理职能主要体现在：基于整个社会经济资源优化的需要而对企业经济活动实施有效的调节、控制和监督。因此，政府及其经济监管部门需要了解企业经济活动的整体情况。包括企业的获利能力、偿债能力、资金运营能力等。通过企业提供的有关经济活动的全部信息，就可以判断企业的经济行为是否合法有效。除监督企业的经济活动外，企业提供的会计信息还可以作为政府决定经济政策、统计国民收入等信息的基础。四．企业经营管理者企业经营管理者包括企业的高级管理人员和一般员工。高级管理人员利用会计信息作出有关经营决策，并且管理企业的日常经营活动；确保企业的生存发展、实现企业价值最大化或股东财富最大化的目标。除投资者、债权人、政府及经济监督监管部门、企业管理层外，社会公众、顾客等同样与企业有现实或潜在的利益关系，他们也是企业企业会计信息的使用者。按照会计信息使用者与企业的关系，可以将会计信息的使用分为外部使用者和内部使用者。②主要是资产负债、通过资金比率、速动比率、流动比率等财务指标进行决策。会计学基础第二章会计信息9/25/20191212第三节会计信息质量特征一．会计信息质量特征的含义和功能会计信息的质量特征是指企业提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信息使用者的决策有用的那些性质，也称为“会计信息质量要求。”不同国家或地区的会计信息质量特征由其会计准则制定机构来设定与颁布。例如：美国财务会计准则委员会于此980年5月颁布的第2号财务会计概念公告(SFAC)——《会计信息质量特征》，提出了企业提供会计信息应当达到的质量标准。国际会计准则制定机构，国际会计准则委员会于1989年7月颁布的《编制财务报表的框架》中，明确界定了“财务报表的质量特征”及其具体内容。目前我国执行的是国家财政部于2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》，明确提出八项了“会计信息的质量要求。”会计信息质量特征的主要功能具体体现在以下方面：㈠会计信息质量特征是实现会计目标的基础。会计目标在于向会计信息使用者提供对其决策有用的会计信息。㈡会计信息质量特征是会计确认、计量、记录和报告行为的指南。会计信息质量特征提出了企业会计信息质量的具体要求，因此企业对经济活动进行会计确认、计量、记录和报告必须以此为“行动的指南”。㈢会计信息质量特征是评价会计信息质量的依据或标准。从投资者与企业之间的委托代理关系来看，“两权分离”使得投资者只能借助企业提供的会计信息来了解企业的经济活动情况，因而，设定会计信息质量标准就十分重要。作为一种具有公共属性的特殊产品，会计信息质量特征也成为利益相关者之间利益分配关系能够平衡的一个支撑点。正是有了明确的会计信息质量标准，投资者等会计信息的使用者才能够认可会计信息，并据此进行有关的经济决策；依据会计信息质量特征还可以较为准确的判定企业是否履行了相应的“会计责任”③，从而决定是否解除企业承担的这种财产受托责任。由于会计信息不仅具有“经济属性”，而且也具有“社会属性”，因此会计信息质量特征也就构成社会经济活动评价的一种标准。会计信息的质量特征已经形成了一个完整的质量标准体系，可以使企业的会计信息的总体质量达到最佳状态。二．会计信息的质量特征㈠主要质量特征会计信息的主要质量特征包括相关性和可靠性。⒈相关性会计信息的相关性是指企业所提供的会计信息与信息使用者的决策需要相关联。会计信息是否具有相关性，有两个基本的判断标准：一是会计信息能否帮助信息使用者对过去、现在或将来的经济事项进行评价，并影响信息使用者的相关决策行为；二是会计信息能否证实或纠正信息使用者过去已经作出的判断或评价，并影响信息使用者的相关决策行为。会计信息的相关性质量特征，是针对企业的利益相关者而言的，包③会计责任的英文译为accountability,ym也被译为“受托责任”。会计学基础第二章会计信息9/25/20191313括企业现实的和潜在的利益相关者。会计信息的相关性质量特征，是针对整个会计信息使用者群体而不是某一个特定的信息使用者而言的。⒉可靠性会计信息的可靠性是指会计信息能够真实的反映企业经济活动的实际情况，而不偏离甚至歪曲企业的经济活动。会计信息的可靠性质量特征，要求在对企业发生的交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告时，应当揭示企业经济活动的本来面目。可靠性质量特征的实质，是要求企业以一种客观、公正、中立的立场来披露其财务会计信息，而不以某一利益相关者的意志为转移。只有具有可靠性的会计信息，才不会误导信息使用者的决策。在会计实务中，以企业实际发生的交易或事项进行会计处理，按资产取得时的历史成本（实际成本）计量资产价值及其变动，合理估计损失与负债，不得随意变更会计计量方法，不得漏记、重记、错记经济交易或事项，不得虚构经济交易，等等，都是会计信息可靠性质量特征的要求。可靠性质量特征并不意味着会计信息必须绝对肯定或者绝对精确。依靠不可靠的信息进行决策和判断，其后果可想而知。因此会计信息必须真实可靠。㈡其他质量特征除相关性和可靠性外，会计信息还应当具有以下质量特征。⒈可比性投资者、债权人等信息使用者关心企业所提供的财务报表及其会计信息，除了解企业的经济活动情况外，无非是想对企业财务状况及其经营业绩进行分析评价。要求企业提供的会计信息要前后期可以进行对比。会计信息的可比性质量特征具有两层含义：一是同类会计信息在不同企业之间应当具有可比性，二是同类会计信息在同一企业前后期应当具有可比性。⒉及时性会计信息的及时性质量特征是指会计信息在失去其决策价值前为信息使用者所用。任何信息的价值大小都与信息的时效性有关。为保证企业所提供的会计信息的及时性，有利于信息使用者的经济决策，我国企业会计制度规定：企业的月度、季度、半年度中期财务报告应当分别于会计期