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第九章会计账簿第一节帐簿的意义和种类第二节帐簿的设置和登记第三节帐簿的启用与错账更正第四节结账与对帐第五节帐簿的更换与保管目的：重点内容：方法：阐述设置和登记会计账簿的基础知识特种日记账、分类账的设置要求、格式与登记方法，熟练运用账簿的登记规则，熟悉错账的更正方法、结账和对账的基本方法。理论讲解第一节账簿的意义和种类一、概念1、会计账簿是由若干张具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录和反映企事业等单位各项经济业务的簿籍。帐页是帐户的载体，帐簿是若干帐页的集合。经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记记帐凭证虽对经济业务进行了整理和归类，但由于其数量多且分散反映在若干凭证上，不能连续、集中、系统地反映企业在某一时期内所发生的某一类经济活动的变动情况及其变动结果。为了把分散在会计凭证上的会计信息加以集中和分类汇总，就需要设置序时、分类的记录和反映经济业务的簿籍。2、设置帐簿的原因二、帐簿的作用是对凭证资料的系统总结。通过帐簿的设置和登记，可以把分散在会计凭证上的资料加以归类整理，为管理部门提供系统、完整的会计信息。是考核企业经营情况的重要依据。通过登记帐簿，可以发现企业整体经济活动的运行情况，完整地反映企业的经营成果和财务状况，评价企业的总体经营情况。是会计报表资料的主要来源企业定期编制的资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表的各项数据均来源于帐簿的记录。三、帐簿的种类按用途分类序时账簿分类账簿备查账簿按总分类帐和明细分类帐进行分类登记的帐簿对在日记帐和分类帐中未能反映的事项进行补充登记的帐簿按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记的帐簿普通日记账、特种日记账具有一定格式的帐页加以编号并订成固定本册的帐簿将零散的账页，临时装存在账夹内组成的随时可以增减账页的账簿若干零散的印有一定格式的卡片盛装在卡片箱内保管的账簿适用：日记帐、总分类帐按帐簿的外表形式订本式活页式卡片式适用：明细帐适用：固定资产明细帐表3-1固定资产卡片（正面）类别：名称：形式停用记录制造国家原因日期原因日期原因日期备注制造厂商制造日期制造号码使用年限购置日期原值其中：安装费大修记录净残值率日期凭证号摘要金额折旧年月折旧额附属物品名称规格数量设备变动安装地址用途变动年月部件备品名称规格数量单价最大外形长厘米清理记录宽厘米清理日期高厘米累计折旧额总重量公斤清理费用变价收入会计科长动力设备科长复核登记设卡日期固定资产卡片（背面）表3-2固定资产卡片登记簿卡片编号固定资产项目开设卡片所在部门注销编号名称及编号日期凭证名称及编号日期凭证名称及编号表3-3固定资产登记簿类别日期摘要凭证号增加减少余额月日外购自建投资者投入融资租入接受捐赠盘盈改扩建其他合计出售盘亏投资转出毁损其他合计会计账簿的设置，包括确定账簿的种类，设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。《会计法》规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定，私设会计账簿登记、核算。说明：银行存款日记账和现金日记账可以分别设置，使用“三栏式”账页，也可以按照银行存款、库存现金分别设置专栏，使用“多栏式”账页手工登记的日记账采用订本式账簿，计算机打印的日记账采用活页式账簿说明：第二节帐簿的设置和登记一、帐簿的基本内容（一）设置帐簿应遵循的原则1、满足经济管理的需要，能够提供总括的核算资料和明细的核算资料。2、要能保证组织严密，各帐簿之间既要有明确的分工，又要有密切的联系。避免重复或遗漏。3、帐簿的格式应简便适用，便于登记、查找、更正错误和保管。（二）帐簿的基本内容封面扉页帐页－－账页是账簿的主要内容一般包括：（1）账户名称栏（2）登记日期栏（3）凭证种类和号数栏（4）摘要栏（5）金额栏（6）总页次和分户页次一个企业至少应该设置几册帐？至少应设置四册帐:一册现金日记帐；一册银行存款日记帐；一册总分类帐；一册活页明细帐。二、日记帐的格式与登记（一）普通日记账相当于记账凭证，主要用来登记全部经济业务并列明会计分录，也称分录簿。（表1）（二）特种日记账用来登记某一类性质相同的经济业务的日记帐。主要有：现金日记帐、银行存款日记帐和商品购销日记帐等表1普通日记账2003年原始凭证摘要会计科目借方贷方过帐月日61现支从银行提取现金现金100020(√)银行存款1000303发货票购办公用品管理费用60050转支银行存款60030购入材料款未付材料采购20,00010应交税费―应交增值税3,4005应付帐款23,40015……………30转次页√1、现金日记账的格式和登记方法格式：（1）三栏式（收付由一人登记）如表2（2）一栏式（现金收入日记帐和现金支出日记帐，收付可以由两个出纳员分别登记，再汇总到出纳管理人员，编制出纳报告单）如表3登记方法：“日期栏”：与现金实际收付日期一致的记帐凭证的日期“凭证栏”：收、付凭证的“字”“号”“摘要拦”：“对方科目栏”：“收入栏”、“支出栏”：“结余栏”：做到“日清日结”现金日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式三栏式是由出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指现金收付日记账。如进一步细分，可以分为“现金收入日记账”和“现金付出日记账”出纳人员在每日业务终了，应将收付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、付、存情况以及库存现金限额执行情况。2003年凭证摘要对方科目收入支出结余月日种类编号１1上年结余200现付１付购入材料运费材料采购60银付１提取现金备发工资银行存款11200现付２汪涛预借差旅费其他应收款80现收１贺华报销差旅费其他应收款1201本日合计1132014011380331本月合计1832018220300年凭证摘要贷方（借方）科目金额月日种类编号31本月合计18320表3现金收入/支出日记账（一栏式）表2现金日记账（三栏式）2、银行存款日记账的格式和登记方法格式：（1）三栏式（收付由一人登记）如表4登记方法：“日期栏”：与银行存款实际收、付日期一致的记帐凭证的日期“凭证栏”：收、付凭证的“字”“号”“摘要拦”：“结算凭证种类、编号栏”：银行存款收支的凭据名称和编号“对方科目栏”：“收入栏”、“支出栏”：“结余栏”：余额定期与“对帐单”核对银行存款日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账号日记账一般格式三栏式是由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指银行存款收付日记账。如进一步细分，可以分为“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”银行存款日记账应按存款种类分别设置“结算户存款”、“信用证存款”等账簿。对外币银行存款，应按不同的币种和开户银行分别设置日记账。表4银行存款日记账（三栏式）2003年凭证摘要现金支票号数转账支票号数对方科目收入支出余额月日种类编号１1上年结余20000２银付１提取现金475现金200２银付２支付购料款512材料采购600２银收１收到货款应收销货款20002本日合计20008002120031本月合计1132001240020800外币存款日记帐第页××年凭证号数摘要对应帐户借方贷方余额月日外币汇率金额外币汇率金额外币汇率金额日记账一般格式多栏式日记账凭证号年摘要银行存款库存现金月日借方贷方余额借方贷方余额表5多栏式现金收入日记帐第页××年凭证号数摘要应贷帐户支出合计余额月日银行存款………收入合计88略提现4,0004,000本日支出合计5003,5009提现3,0003,0006,500表6多栏式现金支出日记帐第页××年凭证号数摘要应借帐户月日管理费用……………支出合计88略买文具2008订报纸300500表7银行存款收入日记账（多栏式）＊年收款凭证编号摘要贷方科目支出合计结余月日主营业务收入其他业务收入现金…收入合计88略现金存入40008略销售10005000本日支出合计22002800＊年支票摘要借方科目月日物资采购管理费用应付工资…支出合计88买办公用品12008采购材料10002200表8银行存款支出日记账（多栏式）种类号数表9出纳登记簿（出纳日记账）年凭证号会计科目摘要现金银行存款月日收入付出余额收入付出余额三、分类账的设置和登记方法（一）总分类帐簿的格式和登记方法1、概念：总分类账是根据总分类科目开设的，用来记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。2、格式一般采用三栏式(见表10），也可采用双栏式（表11）、棋盘式(见表12)，其中三栏式是普遍采用的基本格式；双栏式仅适用于期末没有余额的虚帐户(收入、费用等暂记性、过渡性帐户)；棋盘式的分类帐有利于体现帐户间的对应关系，但帐页庞大，工作量也很大，仅适用于业务量少、运用科目也少的企业。总分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式三栏式“三栏式账页”只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种账页适用于采用金额核算的应收账款、应付账款等账户的明细核算。总分类账一般格式三栏式总分类账科目：第号第页凭证号年摘要借方贷方借或贷余额月日3、登记方法总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以先将记账凭证进行汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登记。总分类账根据什么登记，取决于各单位所采用的账务处理程序。表10总分类账会计科目：短期借款第3页2003年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日种类编号11上年结余贷1400004银付1还归银行借款55000贷8500013银收１向银行借款30000贷11500031本月发生额及余额9000080000贷150000总分类账会计科目：应收帐款第3页2003年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日种类编号11上年结余借140000115科汇1汇总1－15号凭证5500010000借185000131科汇2汇总16－31号凭证6000080000借165000130本月发生额及余额11500090000借1650002表11帐户名称：主营业务收入第页年凭证摘要借方金额贷方金额月日字号410银收12销售产品10000.00412转16销售产品20000.0090000.00430结转收入4本月合计3090000.0090000.00表12总帐2003年X月X日第页应借科目期初余额现金银行存款……..借方本期期末余额借方贷方发生额合计借方贷方现金银行存款贷方本期发生额合计应贷科目4、作用通过总分类账簿提供的资料，可以概括了解企业的经济活动和财务状况，据以检查分析计划执行情况和编制会计报表。（二）明细分类帐簿的格式和登记2、登记方法按账页格式分类三栏式明细帐数量金额式明细帐多栏式明细帐借贷余三栏式收发存三栏式明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式三栏式明细分类账SUBSID