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第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1.A公司2009年12月购入一项固定资产，入账价值为500万元，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。2010年年末，对该固定资产进行减值测试，估计其可收回金额为360万元，重新估计尚可使用年限为5年，A公司对该项固定资产计提了减值准备，并确定2011年起折旧方法改为年数总和法(净残值为0)。该公司的所得税税率为25%，假设税法规定该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为10年，净残值为0。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）下列各项业务进行的会计处理中，采用未来适用法的是（）。A.长期股权投资由于增资由权益法改为成本法B.对交易性金融资产的计量由成本与市价孰低法改为公允价值计量C.企业所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法D.固定资产折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法（2）2011年对该固定资产应计提的折旧额为()万元。A.120B.72C.40D.125（3）该项固定资产2011年12月31日产生的暂时性差异为（）万元。A.320B.100C.80D.602.甲公司于2008年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，并采用成本模式进行后续计量。该办公楼的原价为2000万元（同建造完工时公允价值），至2011年1月1日，已提折旧340万元，未计提减值准备。2011年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年12月31日的公允价值为2200万元，2010年12月31日的公允价值为2400万元，2011年12月31日的公允价值为2500万元。该公司按净利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产，净残值为0，采用直线法按照10年计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（1）甲公司该项会计政策变更的影响期初未分配利润的金额为（）万元。A.400B.740C.499.5D.270（2）甲公司会计政策变更前递延所得税负债的余额为（）万元。A.15B.60C.0D.185（3）2011年12月31日暂时性差异的余额为（）万元。A.2500B.1100C.1400D.225（4）该项会计政策变更对2011年应交所得税的影响金额为（）万元。A.0B.225C.185D.153.下列各项中，对会计政策变更的说法不正确的是（）。A．企业的会计政策一旦确定不得随意变更B．企业的会计政策，可以根据管理层的要求进行选择C．如果法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更，应当按规定变更会计政策D．如果会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策4.某公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产初始计量由购买价款总额入账改为以购买价款现值入账B.长期股权投资因减少投资份额由权益法核算改为成本法核算C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整所得税费用D.固定资产折旧年限由10年改为8年5.甲公司2011年4月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2009年6月购入的机械设备折旧金额错误。该项机械设备2009年应计提折旧的金额为80万元，2010年应计提折旧的金额为160万元。2009年、2010年实际计提的折旧金额均为160万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2011年年初盈余公积应调增的金额是（）万元。A.8B.6C.72D.546.当难以区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，应当将其作为（）处理。A.会计政策变更B.会计估计变更C.会计差错D.以上三项都不正确二、多项选择题1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，根据2010年12月25日董事会决定，2011年会计核算做了以下变更：（1）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2011年年初账面价值为5600万元，未发生减值，变更日的公允价值为7600万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。（2）对某管理用固定资产的预计使用年限由8年改为5年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为180万元（与税法规定相同）；按5年及双倍余额递减法计提折旧，2011年应计提的新折旧额为260万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。（3）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2011年年初账面余额为3000万元，未发生跌价损失。（4）对于某项生产用无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司该项无形资产2011年年初账面余额为5000万元，原每年摊销625万元，累计摊销额为1875万元（与税法相同），未发生减值；按产量法摊销，每年摊销700万元。（5）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.投资性房地产后续计量模式的变更B.生产线折旧方法的变更C.发出存货的计价方法的变更D.无形资产的摊销方法的变更E.所得税核算方法的变更（2）下列各项关于甲公司会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（）A.将投资性房地产后续计量模式变更确认的累积影响数调整期初留存收益B.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入2011年度损益2000万元C.将2011年度管理用固定资产增加的折旧80万元计入当年管理费用D.无形资产于变更日的计税基础为3125万元E.将2011年度无形资产增加的75万元摊销额计入相关资产成本2.下列有关会计政策变更的说法中，不正确的有（）。A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策属于会计政策变更B.发出存货成本的计量方法由先进先出法改为加权平均法属于会计政策变更C.某企业第一次签订一项建造合同采用完工百分比法确认收入属于会计政策变更D.固定资产的折旧方法由年限平均法改为工作量法属于会计政策变更E.企业改变对交易性金融资产公允价值的确定方法属于会计政策变更3.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（）。A.会计估计变更应该采用未来适用法处理B.进行会计估计会削弱会计核算的可靠性C.会计估计变更需要确认累积影响数D.采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计对应处理，也不调整以前期间的报告结果E.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或者会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理4.下列各项中，不属于会计政策变更的有（）。A.国家法律法规要求变更会计政策B.因更换了董事长而变更会计政策C.因原采用的会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策D.投资企业因被投资企业发生亏损而改变股权核算的方法E.对新发生的事项采用新的会计政策5.对于前期差错更正在财务报表中的披露，下列说法中正确的有（）。A.应披露前期差错的性质B.应披露各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额C.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。D.在以后期间的财务报表中，每期都要重复披露前期差错更正的信息E.在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。6.企业发生的会计估计变更，下列各项中属于应在财务报表附注中披露的内容有（）。A.会计估计变更的内容和原因B.会计估计变更对当期和未来期间的影响数C.会计估计变更的累积影响数D.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因E.会计估计变更的日期7.以下关于不重要的前期差错的处理中，正确的有（）。A.对于不重要的前期差错应该采用追溯重述法进行处理B.对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数C.对于不重要的前期差错，影响损益的，应当直接计入本期与上期相同的相关项目D.对于不重要的前期差错，不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目E.对于不重要的前期差错也要计算其累积影响数三、计算分析题1.M公司2008年12月15日购入一台管理用机械设备，入账价值为300万元，原估计使用年限为5年，预计净残值为6万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素等原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。M公司于2011年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的5年改为6年，预计净残值仍为6万元。要求：（1）计算上述设备2009年和2010年计提的折旧额。（2）计算上述会计估计变更对2011年利润总额的影响。2.长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为一般工业企业，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。长江公司2011年度的汇算清缴在2012年3月12日完成。在2012年度发生或发现如下事项：（1）长江公司于2008年1月1日起计提折旧的管理用固定资产一台，账面原价为300万元，预计使用年限为8年，预计净残值为5万元，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2012年1月1日起，长江公司决定对固定资产的折旧方法改为双倍余额递减法，同时估计使用寿命改为10年，预计净残值不变。（2）长江公司有一项投资性房地产，为2008年12月31日购入并于2009年1月1日开始用于出租的。采用成本模式进行计量，该办公楼的原价为300万元，原预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。2012年1月1日，长江公司决定采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日的公允价值分别为320万元、360万元、380万元。（3）长江公司自行建造的办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。长江公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2011年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为5000万元。2011年12月31日该“在建工程”科目账面余额为5040万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2011年7月至12月期间发生的利息40万元。该办公楼竣工决算的建造成本为5000万元。长江公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2012年1月1日,长江公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计规定一致。（4）长江公司于2012年5月25日发现，2011年取得一项股权投资，取得成本为300万元，长江公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，长江公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。长江公司在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。要求：（1）判断上述事项属于会计政策变更、会计估计变更还是重大前期差错；（2）写出长江公司2012年度的有关会计处理，如果属于会计政策变更，要求计算会计政策变更的累积影响数。（计算结果保留两位小数，答案分录中金额单位以元列示）四、综合题大海股份有限公司（以下简称“大海公司”）为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×10年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经董事会批准，大海公司2×10年8月30日与甲公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给甲公司。合同