第二章 会计要素和会计等式及

第二章会计要素和会计等式及复式记账法内容提要•2.1会计要素•2.2会计等式•2.3会计科目与会计账户•2.4复式记账法小故事•一个人去买鹦鹉，看到一只鹦鹉前标：此鹦鹉会两门语言，售价二百元。另一只鹦鹉前则标道：此鹦鹉会四门语言，售价四百元。该买哪只呢？两只都毛色光鲜，非常灵活可爱。这人转啊转，拿不定主意。结果突然发现一只老掉了牙的鹦鹉，毛色暗淡散乱，标价八百元。这人赶紧将老板叫来：这只鹦鹉是不是会说八门语言？店主说：不。这人奇怪了：那为什么又老又丑，又没有能力，会值这个数呢？店主回答：因为另外两只鹦鹉叫这只鹦鹉老板。•这故事告诉我们，真正的领导人，不一定自己能力有多强，只要懂信任，懂放权，懂珍惜，就能团结比自己更强的力量，从而提升自己的身价。相反许多能力非常强的人却因为过于完美主义，事必躬亲，什么人都不如自己，最后只能做最好的攻关人员，销售代表，成不了优秀的领导人。老虎的会计核算？假设你是一家动物园的会计，最近动物园买回来了一只母老虎，请问你这头老虎应该作为什么会计要素入账？具体为该要素的那个项目？如果老虎怀孕生下了一只小老虎，那么这只小老虎又该如何进行会计核算？2.1会计要素会计的内容——对什么事物进行会计（一）会计内容的总体描述——会计对象（二）会计内容的具体描述——会计要素会计内容的具体化——会计要素什么是会计要素语词性定义：构成会计客体的必要因素。实质性定义：对会计事项所确认的变化项目所作的归类。•变化项目归类并命名会计事项会计项目会计要素会计要素静态要素对价值运动某一时点的呈现的会计项项目所作归类,包括:资产、负债、所有者权益动态要素对价值运动显著变动状态呈现的会计项目所作的归类,包括:收入、费用、利润（一）资产1.资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。会计要素的内容A是由以往事项导致的现实权利B必须为一定的会计主体所拥有或控制C预期能为企业带来未来的经济利益资产2.资产的基本特征资产的分类资产流动资产非流动资产12-12现金银行存款短期投资应收及预付款项待摊费用存货等长期投资固定资产无形资产其他资产流动资产•流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。应收款项应收款项,是指企业在日常经营过程中所形成的各种债权.应收票据应收账款应收款项其他应收款预付账款存货•存货是指企业在经营活动过程中持有的以备出售,或者仍然处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将被消耗的材料或物料等。•特征–较强的流动性–一年或一个营业周期以内–单位价值相对较小••长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。•固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过二年的，也应作为固定资产。VIEVIE固定资产的特点（1）单位价值大；（2）使用周期长；（3）为了生产经营的目的，而非销售的目的。•无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理的目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辩认无形资产和不可辩认无形资产。可辩认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辩认无形资产指商誉。•其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，包括不应全部计入当年损益而应当在以后年度内分期摊销的开办费和长期待摊费用等。负债•负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。A是由以往事项所导致的现实义务负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还C清偿负债会导致经济利益流出企业2、负债的基本特征指将在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。负债长期负债流动负债VS.19-23论讨免费里程奖励80年代初期，UA等航空公司纷纷为常客提供免费里程奖励，向信用卡公司和电话公司出售免费里程，作为它们促销的手段，飞行里程达到一定公里数，给予免费乘机、升舱、免费入住酒店或免费租车等奖励。1999年报，UA披露约有610万名常客的免费里程奖励尚未兑现，根据历史数据测算，约460万名常客将会行使免费里程权利，其余150万名常客预计会放弃他们的权利。问题1.在UA公司1999年度的财务报表上，这些免费里程奖励应否确认为负债？为什么？2.若要确认负债，应确认多少？联合航空公司（UnitedAirlines)（三）所有者权益1、所有者权益的定义所有者权益也称为股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。所有者权益=—数值上实质是企业从投资者手中所吸收的投入资本及其增值，同时也是企业进行经营活动的“本钱”全部资产全部负债所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成所有者权益的特征所有者权益的内容所有者权益投入的资本利得和损失留存收益实收资本（投资者直接投入企业的部分）资本公积（资本在投入过程中的增值等）盈余公积（按规定比例从实现的利润中提取部分）未分配利润（已经实现但留待以后年度分配部分）所有者权益与负债的区别负债所有者权益是否需偿还需偿还不需偿还只有按期收回本息权具有参与利润分配和企业经营管理双重权利拥有优先求偿权无享有权益内容清算时求偿权案例王勇从大学酒店管理专业毕业后决定和高中同学李兵创办一家快餐公司,从事餐饮服务业务.公司注册资本50000元,于2006年2月1日正式成立。该公司开业后的2月份发生下列经济业务：（1）王勇和李兵各投入现金10000元，从银行借款30000元（银行借款年利率为6%），均存入公司开立的银行存款账户。（2）从银行提取现金600元备作零星开支。（3）用银行存款购置专用设备40000元，米、面、油等常备材料6000元，另向城郊蔬菜公司分五次赊购肉类食品、鲜活产品和各类蔬菜等原料2000元。（4）餐饮收入18000元，兼营小食品零星业务收入1500元。（5）各种餐饮食品的成本7500元。（6）支付雇员工资3000元，各种税金1000元。（7）本月应负担的餐饮专用设备的磨损成本400元。（1）分析公司2月末资产、负债及所有者权益涉及的项目有哪些？其金额各是多少？（2）计算确定2月份的经营成果。（3）假如王勇大学毕业后本来可以到一家星级宾馆上班，月薪1600元。根据你所计算的结果，评价王勇的创业选择是否合适。案例分析：（1）2月末资产总额为59600元，具体项目如下：库存现金600银行存款50000-600-40000-6000+18000+1500-3000-1000=18900原材料2000+6000-7500=500固定资产40000-400=39600负债总额为32000，具体项目如下：长期借款30000元，应付账款2000所有者权益为27600元，具体项目如下：实收资本20000，利润7600（2）2月份的收入为19500元，其中主营业务收入18000，其他业务收入15002月份的费用为11900元，其中原料费用为7500，人工费为3000，销售税金为1000，折旧费为4002月份的经营成果（利润）=19500-11900=7600（3）略（四）收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的内容广主营业务收入义狭义的收入其他业务收入的投资收益收入营业外收入（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的构成内容广主营业务成本其他业务成本义狭义的费用营业税金及附加管理费用的期间费用财务费用销售费用费营业外支出用所得税费用成本与费用的差别？•什么是成本？Thecashorcashequivalentvaluesacrificedforgoodsandservicesthatareexpectedtobringacurrentorfuturebenefittotheorganization.•什么是费用？Expiredcosts.（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润的构成内容•营业利润=狭义收入-狭义费用•利润总额=营业利润+营业外收入•-营业外支出•净利润=利润总额-所得税费用•2.2会计等式一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。2.会计等式的种类（1）基本会计等式资产=负债+所有者权益所有者权益对基本会计等式的理解第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加※资产会随着负债、所有者权益的减少而减少动态会计等式收入-费用=利润费用利润收入扩展(综合)会计等式•资产+费用=负债+所有者权益+收入会计要素间的互相联系资产负债所有者权益=•动态要素间的联系：•收入费用利润_=静态要素与动态要素之间的联系资产=负债+所有者权益收入费用利润(未分配)_=资产负债所有者权益(收入费用)=++_540－100=400+40190－150=40(未分配)540=100＋(400+190－150)静态要素间的联系：让我们在回过头去看一下老虎的案例4-51老虎的会计核算？老虎：存货？•存货的判别标准：存货是企业在生产经营过程中为了销售或耗用而储备的物资。老虎：固定资产？•固定资产的判别标准：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用年限超过1年；（3）单位价值较高。老虎：投资？•长期投资的判别标准:企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。老虎：固定资产！•入帐价值？•折旧？•餐费及医药费？•小老虎？•收益？•报废、损毁？老虎：……？唉！我到底该算什么？随堂练习：1.某企业7月初的资产总额为1000000元，负债总额为300000元，所有者权益为700000元，7月中旬从银行借入借款期为3个月的短期借款400000元，应当由7月份承担的费用为60000元，7月末的资产总额为1420000元，假设7月份没有其他的经济业务：要求：计算7月份的收入额是多少？2、财东公司200*年资产总额与负债总额的期初、期末资料如下：期初期末资产700000元800000元负债200000元100000元要求：根据下列2种情况，分别计算该公司本年度的有关数据：（1）本年股东投资不变，营业费用为140000元，请问本年度利润和营业收入各为多少？（2）年度中增加投资70000元，利润是多少？2.3会计科目与会计账户借贷会计要素的再分类——会计科目(一)什么是会计科目会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.科目本身的涵义就是归类的意思界门亚门纲目科属种虎白菜动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜(二)会计科目与会计(要素)项目有何区别会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性.如何设置会计科目1每一会计要素