第二章会计对象、会计要素与会计等式

第二章:会计对象、会计要素与会计等式目的、要求：通过本章教学，掌握会计要素的涵义内容和特点；理解、掌握会计等式及相互转化形式；明确经济业务类型及其对会计等式的影响。重点：会计要素、会计等式难点：会计要素第一节、会计对象会计反映监督资金运动1、产品制造企业的资金运动2、商品流通企业的资金运动第二节、会计要素1.资产1）资产的定义（DefinitionCriteria）资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。2）资产的确认（RecognitionCriteria）1、有关经济利益很可能流入企业2、资源的价值能可靠地计量A是由过去的交易或事项所形成的B必须为一定的会计主体所拥有或控制C本质是一种经济资源，预期能为企业带来经济利益资产3）资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产。长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产◆流动资产概念及内容●是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现——转变为货币资金。流动资产主要包括：等等2.负债1）负债的定义负债是指由过去的交易、事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2）负债的确认1、有关的经济利益很可能流出企业2、能可靠地计量A是以往事项所导致的现时义务负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还C清偿负债会导致经济利益流出企业3）负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。流动负债非流动负债负债短期借款应付及预收款项预提费用长期借款应付债券长期应付款流动负债非流动负债负债短期借款应付及预收款项预提费用长期借款应付债券长期应付款3.所有者权益1）所有者权益的定义所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。2）所有者权益的确认金额取决于资产和负债的计量所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成3）所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本（投资者根据章程或合同约定直接投入部分）资本公积（资本在运营过程中发生的与正常经营活动无关的增值，如接受捐赠等）盈余公积（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但留待以后年度分配的利润）所有者权益利润★所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：▲是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。▲享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。▲清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。4.收入1）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2）收入的确认：1、经济利益很可能流入企业2、流入金额能可靠计量收入A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C可增加利润，因而也可增加所有者权益B仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等收入A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C可增加利润，因而也可增加所有者权益B仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等收入A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C可增加利润，因而也可增加所有者权益B仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等收入A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C可增加利润，因而也可增加所有者权益B仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等3）收入的内容狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入等。广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入和营业外收入等；主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入（直接计入当期利润的利得）收入补贴收入★主营业务收入也称基本业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。★其他业务收入也称附营业务收入，是指企业非主营业务活动所获得的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。●主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。★投资收益是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的净额。5.费用1）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括成本和费用两个方面。2)费用的确认1、经济利益很可能流出2、流出额能可靠计量费用C应当最终会导致所有者权益的减少A应当是企业在日常活动中发生的B应当会导致经济利益的流出，该流出与向所有者分配利润无关3）费用的内容成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。应在确认收入时将已销售商品或提供劳务的成本从当期收入中扣除，即计入当期损益。费用（狭义）一般是指企业在日常活动中发生的营业税费（销售税金）、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）和资产减值损失（计提的坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备）。营业税金及附加资产减值损失期间费用营业外支出（直接计入当期损益的损失）费用所得税费用•费用与成本既有联系又有区别：联系：•都是反映资金的耗费•都意味着企业经济利益的减少•都是由过去已发生的经济活动起或形成的。区别：•费用与期间相联系，成本与产品相联系•成本要有实物承担，费用一般没有实物承担者。6.利润1）利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2）利润的确认利润的实现表现为资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增值。A企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系利润＝收入－费用C未分配前属于所有者权益，为投资者所有3）利润的内容企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润。主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支的净额利润★根据以上指标及其他相关资料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：营业利润=（主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加）-期间费用-资产减值损失+（-）投资收益+（-）公允价值变动损益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用三、划分会计要素的意义1.会计要素是对会计对象的科学分类。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。第二节会计等式一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。2.会计等式的种类1)静态会计等式(基本会计等式)●定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。●组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益●对静态会计等式的理解●▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加※资产会随着负债、所有者权益的减少而减少2）动态会计等式●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入●对动态会计等式的理解●▲第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加费用利润收入3）扩展(综合)会计等式●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。●组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润）●对扩展会计等式的理解▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有者权益扩展会计等式的形成过程分析A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入二、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务2.经济业务影响基本会计等式的类型（四大类、九小类）●第一类：经济业务的发生，导致等式双方的要素内部各自发生增减，但增减金额相等，故等式保持平衡。（1）资产要素内部此增彼减例：用银行存款500元购买原材料资产=负债+所有者权益500（2）负债要素内部此增彼减例：用银行借款1000元偿还购买原材料应付的账款资产=负债+所有者权益1000（3）所有者权益要素内部此增彼减例：将100万元资本公积金按法定程序转增实收资本资产=负债+所有者权益1，000，000●第二类：经济业务的发生，导致等式一方（右边）的要素发生增减，但增减金额相等，故等式保持平衡。（1）负债要素增加，所有者权益要素减少例：A企业宣告向控股B企业分派股利10万元，但尚未支付资产=负债+所有者权益100，000100，000（2）负债要素减少，所有者权益要素增加例：投资者A代表公司偿还到期的银行短期贷款10万元，并同意以次追加投资资产=负债+所有者权益100，000100，000●第三类：经济业务的发生，导致等式双方的要素同增，但增加金额相等，故等式保持平衡。（1）资产要素增加，负债要素增加例：用短期借款2000元购买原材料资产=负债+所有者权益2，0002，000（2）资产要素增加，所有者权益要素增加例：新的投资者C增加货币投资5万元，资金存入银行账户资产=负债+所有者权益50，00050，000●第四类：经济业务的发生，导致等式双方的要素同减，但减少金额相等，故等式保持平衡。（1）资产要素减少，负债要素减少例：用银行存款5000偿还购买原材料拖欠的账款资产=负债+所有者权益5，0005，000（2）资产要素减少，所有者权益要素减少例：原投资者A减少对公司的投资8万元资产=负债+所有者权益80，00080，0003.经济业务类型影响基本会计等式的结论（1）一项经济业务的发生，可能涉及等式的双方或一方，无论如何，基本会计等式的恒等关系保持不变。（2）一项经济业务的发生，如果涉及等式的一方，既不会影响双方的恒等关系，也不会使双方的总额发生变动。（3）一项经济业务的发生，如果涉及等式的双方，虽然不会影响双方的恒等关系，但会使双方的总额发生同增同减变动。4.经济业务对扩展会计等式的影响（1）企业收入的取得，或表现为资产和收入同时、同等金额增加，或表现为收入的增加和负债的减少，结果，等式仍然保持平衡。（2）企业费用的发生，或表现为负债和费用同时、同等金额的增加，或表现为费用的增加和资产同等金额的减少，结果，等式仍然保持平衡。（3）在会计期末，收入与费用相减得到利润。利润按规定程序进行分配，留存企业的部分（包括盈余公积金和未分配利润）转化为所有者权益的增加（或减少），同时，要么是资产要素相应增加（或减少），要么是负债要素相应减少（或增加），结果，等式仍然保持平衡。5.经济业务类型影响扩展会计等式