民间非营利组织的财务管理

民间非营利组织的财务管理非盈利组织财务管理环节成本分析成本分析是非营利组织全部活动的基础，在明确的成本分析前提下，组织才能设计筹款计划、营销策略、项目受益面等重要内容，成本分析使组织运作的各项成本一目了然，使成本控制有章可循，有助于降低成本，提高效率。投资管理投资管理，指的是如何应用营运资金、固定资产及年度节余去投资，使资产增值。财务分析纵向分析和横向分析是财务分析的两种基本方法。纵向分析又称动态分析或趋势分析，是根据连续几期的财务报告，比较前后期各项目的增减方向和幅度，从而揭示财务和经营上的变化和趋势。横向分析又称静态分析，是将同一期财务报表上的相关数据进行比较，以说明财务报表上所列项目之间的相互关系。在非营利组织中，狭义的财务管理是指根据财务资料、财务报告分析组织的经济行为并预测未来，包括成本分析、投资管理和财务分析三大环节，它们构成广义非营利组织财务管理的核心。财务管理必要性必要性：对于非营利组织来说，其首要的目标应是组织的稳定和长期的发展。非营利组织必须具有危机意识，通过健全的财务管理、财务预算和财务规划，确保组织发展的财政基础，并积极、稳妥地拓展业务，谋求组织的可持续发展。。财务管理的主要职责(1)参与设计组织规模和成长率。(2)筹款。(3)努力降低成本，控制风险。(4)日常财务管理，例如现金、存货等。(5)有效地推动固定资产增值。(6)财务计划和预算。民间非营利组织的收支管理收入的分类收入可以按不同的标准分类：（包括四种分类）1.按照来源不同分类：可分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等7种。2.按民间非营利组织业务的主次分类：可分为主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入（固定资产处置净收收益、无形资产处置净收益）两种。民间非营利组织的收支管理收入的分类3.按照收入是否受到限制分类：可分为限定性收入和非限定性收入两种。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；否则为非限定性收入。如捐赠收入和政府补助收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分为限定性收入和非限定性收入进行核算；而会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入，但并非绝对如此。4.按照收入是否为交换交易形成的分类：可分为交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补贴收入）等两种。收入的确认条件民间非营利组织在确认收入时，应当区分交换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入。交换交易收入的确认条件1.对于因交换交易所形成的商品销售收入，应当在下列条件同时满足时予以确认：（1）已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方；（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；（4）相关的收入和成本能够可靠计量。交换交易收入的确认条件2.提供劳务的收入，应当在下列条件同时满足时予以确认应按以下规定确认：（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成时确认收入；（2）如果劳务的开始与完成分别属于不同的会计年度，可以按完工程度或完成的工作量法确认收入。完工程度和工作量法也称完工百分比法，是指根据提供劳务的完工程度确认收入和费用的方法。交换交易收入的确认条件3.让渡资产使用权而发生的收入，应同时满足以下条件时，确认收入实现：（1）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；（2）收入的金额能够可靠地计量。非交换交易收入的确认条件非交换交易收入的确认条件对于因非交换交易所形成的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：1.交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除。因民间非营利组织取得的非交换交易收入不必向交易对方支付任何资产或劳务，因此，是否有把握使交易相关的经济利益流入并为其控制，或者相关的债务能否得到解除，是确认收入的重要标志。2.交易能够引起净资产的增加。收入本身的特点就决定了非交换交易最终会引起净资产的增加。3.收入的金额能够可靠地计量。一般情况下，对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；对于附有条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。支出分类业务活动成本筹资费用业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。如民办学校的学生教育成本、科研成本、公共服务成本；社会团体的项目服务费、会员服务费、产品（如出版物）销售成本等；基金会的资助项目服务费、产品销售成本等。筹资费用，是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。管理费用其他费用管理费用，是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。其他费用，是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。民间非营利组织的收支管理与核算和行政部门和事业单位的不同之处1.计量基础上的比较事业单位会计制度规定以历史成本作为唯一的计量基础；而民间非营利组织会计制度在坚持以历史成本作为计量基础的同时，对于一些特殊的交易事项，如接受政府补助、接受捐赠等，引入了公允价值等其他计量基础。这主要是由于民间非营利组织接受政府补助、接受捐赠等而形成的资产均是无偿取得的，有可能无法取得实际成本或实际成本难以真实、完整地反映民间非营利组织的资产情况。民间非营利组织的收支管理与核算和行政部门和事业单位的不同之处2.会计核算基础的比较事业单位会计制度规定以历史成本作为唯一的计量基础；而民间非营利组织会计制度在坚持以历史成本作为计量基础的同时，对于一些特殊的交易事项，如接受政府补助、接受捐赠等，引入了公允价值等其他计量基础。这主要是由于民间非营利组织接受政府补助、接受捐赠等而形成的资产均是无偿取得的，有可能无法取得实际成本或实际成本难以真实、完整地反映民间非营利组织的资产情况。民间非营利组织的收支管理与核算和行政部门和事业单位的不同之处3.会计要素的比较《民间非营利组织会计制度》规定民间非营利组织划分五个会计要素，即：资产、负债、净资产、收入和费用，但与《事业单位会计制度》相比，在具体的表述和规定上却有着显著的差别。具体差异如下：(1)资产的比较。《事业单位会计制度》将资产定义为“是单位占有或使用的能以货币计量的经济资源”。虽然定义了资产最基本的特点即“占有”，但忽略了作为资产最重要的性质即“预期会带来未来经济利益”，而《民间非营利组织会计制度》将其修订为“资产是指过去的经济业务形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益”。这就符合了当前国际通行的以未来经济利益可能流人非营利组织作为资产的这一基本特征。民间非营利组织的收支管理与核算和行政部门和事业单位的不同之处4.负债的比较《事业单位会计制度》规定：“负债是事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。”它包括借入款项、应付账款、预收账款等各种应缴款项。而《民间非营利组织会计制度》将负债定义为“是过去的业务活动形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出非营利组织”，体现了负债的本质，即负债是一种经济义务，履行这种义务会导致民间非营利组织可用经济资源的减少，从而使该组织的经济利益相应地减少。民间非营利组织的收支管理与核算和行政部门和事业单位的不同之处5.净资产的比较《事业单位会计制度》的净资产是资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。而《民间非营利组织会计制度》的净资产是收入减去费用后的余额。民间非营利组织的核算核算原则客观性、可比性、一贯性相关性、及时性、明晰性配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则谨慎性、重要性、实质重于形式民间非营利组织的财务管理核算会计核算程序会计确认、会计计量、会计记录、会计报告会计核算方法设置会计科目和账户、复式记帐、填制和审核会计凭证、登记帐薄、成本计算、财产清查、编制会计报表会计核算类别资产核算、负债核算核算程序核算方法核算核算类别添加文本资产核算（一）货币资金的核算1、现金的核算：现金的日常管理、现金收支的核算、现金清查的核算2、银行存款的核算：银行存款核算科目的设置、银行存款的帐务处理、银行存款的清查、银行转帐的结算方式3、其他货币资金：其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款资产核算（二）应收款项的核算1、应收票据的核算应收票据的基本内容：商业汇票2、应收帐款的核算应收帐款：是指民间非营利组织因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取但尚未实际收到的款项。会计上所指的应收帐款，有其特定的范围。应收帐款科目的设置：设置“应收帐款”科目：借方登记增加，贷方登记减少。期末借方余额，反映民间非营利组织尚未收回的应收帐款。其明细帐应按债务人名称设置。资产核算（二）应收款项的核算3、其它应收款的核算其它应收款：是指民间非营利组织除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项。包括：应收利息、应收的各种赔款、罚款、应收股利、应收出租包装物租金、存出保证金、备用金等。4、坏账损失的核算坏账：是指没有办法收回或收回可能性很小的各种应收款项。包括：坏账确认的条件：1.因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回2.因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回3.因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿还债务，确实无法收回4.因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回坏账损失的会计处理：1.直接转销法，2.备抵法资产核算（四）存货的核算1、存货的特点：存货属于流动资产，存货是一项具有实物形态的有形资产。2、存货的范围：在正常业务过程中储存，以备出售或捐赠的存货；为了最终出售或捐赠而处于生产过程中的存货；为了提供服务或加工供出售的商品而储存的、以备消耗的存货。3、存货的盘存方法：实地盘存制(也称定期盘存制)、永续盘存制(也称帐面盘存制)。4、存货发出的计价方法：个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等5、期未存货价值的确定：根据实际成本原则，民间非营利组织期末存货的价值应以历史成本为基础。6、存货的帐务处理：外购存货的帐务处理按实际发生的采购成本入帐；接受捐赠的存货，按所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目；存货清查结果的帐务处理：盘盈的存货，应当冲减当期的管理费用；盘亏以及过时、变质、毁损等报废的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，应当记入当期管理费用。资产核算（五）投资的核算按投资的流动性和投资目的分类：短期投资、长期投资1、短期投资短期投资条件：能够变现和准备变现2、长期投资长期投资按投资性质分类：长期债权投资、长期股权投资。资产核算（六）固定资产的核算1、固定资产：是指民间非营利组织拥有或者控制的，具有如下特征的有形资产。2、固定资产的分类：按经济用途分类：业务用固定资产、非业务用固定资产。按使用情况分类：使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产。按固定资产所有权分：自有固定资产、租入固定资产；3、固定资产的计价计价标准：按历史成本计价、按折余价值计价(按净值计价)。4、固定资产的核算：投入的固定资产、外购固定资产、自建固定资产、租入的固定资产、接受捐赠的固定资产5、固定资产折旧影响因素：固定资产原价、固定资产的净残值、固定资产的使用年限。资产核算（七）