第二章会计的概念结构

第二章会计的概念结构第二章会计的概念结构[内容提示]第一节会计目标第二节会计基本前提第三节会计的确认、计量和报告第四节会计信息质量要求第五节会计要素第一节会计目标•一、决策有用观：认为会计的目标是为了向决策者提供有用的信息，来帮助他们做出合理的决策。•二、受托责任观：认为会计的目标是为了通过会计信息向委托人（所有者）报告受托人（经营管理者）受托责任的履行情况。•三、《企业会计准则》规定：会计的目标是向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行情况，有助于财务会计报告使用着做出经济决策。会计信息使用者会计信息使用者外部信息使用者内部信息使用者投资者债权人政府机构征税部门证券监管部门社会公众董事会经理计划部门财务部门供销部门信息使用者需要的信息财务状况经营成果现金流量第二节会计基本前提会计基本前提又称会计假设，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的收集都要以这一系列的基本前提为依据。根据《企业会计准则》规定，会计核算的基本前提包括：会计主体持续经营会计分期货币计量基本前提1：会计主体•1、定义：会计所服务的特定单位或组织•2、要点：（1）实质上是规定了会计核算的空间范围；（2）要区分会计主体和主体的所有者；（3）要区分会计主体和法律主体：会计主体可能是法人主体之下细分的分支机构；也可能是企业集团众多法人主体的集合可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体，还可以是非营利机构。基本前提2：持续经营•1、定义：•指企业会计方法的选择、会计事项的确认与计量，应以企业在可预见的未来将以它现时的形式并按既定的目标持续不断的经营下去为前提。•2、要点：作用是：（1）明确了会计核算的时间范围；（2）采用历史成本计价：它为正确地计量财产的价值、确定收益提供了理论依据；（3）对长期资产的摊销，均以企业在折旧或摊销年限内能够持续经营为前提：只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务报告中作相应的披露。可以与上一条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算。基本前提3：会计期间•1、定义：将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。•2、要点：（1）作用是：通过会计期间的划分，分期结算账目，分期提供财务会计报告，从而向信息使用者提供及时的会计信息。（2）是一种人为的划分，我国会计期间分为年度和中期。会计年度按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活动可以持续至多个会计期间（3）产生了当期与其他期间的区别：应收、应付、折旧、摊销——权责发生制（4）需要对某些业务采用估计的方法来核算，会影响会计信息的质量可以与前两条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。基本前提4：货币计量•1、定义：企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录反映企业的生产经营活动。•2、要点：（1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；（2）要求币值稳定。可以与前三条前提结合为：会计主要以货币（我国是人民币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。•这一假设中暗含的另一个假定：币值稳定假设会计基本前提的关系会计的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。第三节会计要素•问题1什么是会计要素呢？它和我们以前讲过哪些内容关系比较密切？---会计核算对象：可以用货币衡量的经济活动，或者说会计主体的资金的运动。一、会计要素的概念•一、会计要素：是会计核算对象的具体化，是按其经济内容所作的基本分类，是构成会计报表的基本要素。•问题2：会计要素的内容是什么，会计要素一共有几个呢？二、会计要素的内容会计对象的具体化—会计要素会计要素的内容：资产负债所有者权益收入费用利润（一）资产1、资产的定义：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产的四个特征•2、资产的四个特征：问题3：企业2004年9月签订一份于同年10月购买汽车的合同。9月份时该汽车是否满足资产的第一个特征？（1）是由于过去交易或事项（包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项）所形成的，即是现实的资产，而不是预期的资产资产的四个特征（2）必须为企业所拥有或控制：指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制问题4：同年10月企业购买了汽车，10月时该汽车是否满足第二个特征？假定该合同不是购买合同，而是一份普通租赁合同，租赁期假定为2个月，每月支付租金7000元。企业可以按规定方式使用该汽车。该汽车是否满足第二个特征？资产的四个特征假定该合同不是一份普通租赁合同，而是一份特殊的融资租赁合同，合同规定租赁期为9年，和该汽车的寿命相当。租赁期满后企业支付10元购置该汽车，在此期间，企业可以自由地支配该汽车的使用方式，每年支付租金3万元。该汽车是否满足第二个特征？资产的四个特征问题5：假定购买的汽车，今年10份已经报废，该汽车是否满足资产的第三个特征？（3）预期会给企业带来经济利益：是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力如果企业在10月末交了三个月的电话费共800元，其中10月份的电话费仅为300元，其余500元为预支话费。形成的资产有多少？资产的四个特征问题5：某企业为老字号企业，该老字号是否确认为企业资产？（4）这种资源的成本或价值能够可靠的计量过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的定义资产的分类•3、按流动性的快慢将资产分为：流动资产非流动资产流动性：资产变现或者耗用的速度（１）流动资产：满足下列条件之一的，可归类为流动资产举例：P23预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现主要为交易目的持有在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物（２）非流动资产：指流动资产以外的资产，包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等长期股权投资：投资：通过分配（如利息、股利等）来增加财富，从而给企业带来利益，企业为此目的而持有的资产。•问题6：企业购置一栋办公楼用于办公，该办公楼是否为视为企业的投资？•投资：短期投资长期投资–短期投资：能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（包括1年）的投资。长期股权投资:指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不可能可靠计量的权益性投资。•同时具备以下特征的有形资产：•为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度固定资产：固定资产耗用的特点：使用时间长；区别于低值易耗品固定资产可以连续的参与企业的生产经营过程而不改变其实物形态，但是其价值由于使用等原因而不断的损耗减少；区别于原材料固定资产的损耗——会计上称为固定资产的折旧•指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等无形资产：流动资产、非流动资产按流动性的不同将资产分为（二）负债•是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1、负债的定义：•2、负债的四个特征（1）负债是基于过去的交易或事项产生的，也就是说，导致负债的交易或者事项已经发生。如：向银行贷款会产生偿还贷款的义务（2）负债代表企业未来的经济利益流出企业。在未来的某个时间通过转让某种资产或者劳务等来履行债务。（3）负债是一种现时义务。什么是现时义务？（4）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认负债。•按流动性快慢流动负债非流动负债这里的流动性快慢是指偿还期的长短负债分类3、（１）流动负债：满足下列条件之一的，可归类为流动负债举例：P23预计在一个正常营业周期中清偿在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿主要为交易目的持有企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上•指流动负债以外的负债。举例：P24（2）非流动负债：（三）所有者权益1.所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益•2.所有者权益的特征：与企业的特定资产无直接对应关系，只是在抽象意义上与企业资产保持数量关系。与债权人权益（负债）比较，即所有者权益的特征：不需要偿还，除非发生减资、清算或分派现金股利清算时没有优先受偿权所有者可以分享企业利润3.所有者权益的来源及其内容：所有者权益的来源有三个：（1）所有者投入的资本；（2）直接计入所有者权益的利得和损失；（3）留存收益；直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、与所有者投入资本或者分配利润活动无关、但会引起所有者权益发生增减变动的利得或者损失。实收资本资本公积资本公积盈余公积未分配利润–实收资本/股本：投资者按照企业章程或合同约定实际投入企业的资本。–资本公积：由于资本溢价、接受捐赠资产、财产重估增值等原因导致的资本积累。–盈余公积：来源于税后利润盈余公积：从利润中提取的公积金。按用途的不同可以分为一般盈余公积和公益金。一般盈余公积用于弥补亏损和转增资本法定盈余公积：公司法规定，10%任意盈余公积：股东大会自定公益金：用于集体福利，5%–未分配利润：可供分配的利润分配后为未分配利润，可留待以后年度进行分配。企业本年度利润总额100万元，上交所得税33万元，提取盈余公积10万元，分配股利15万元。哪部分属于未分配利润，有多少？（四）收入•1.收入：指企业在日常活动中形成的、与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。2.特征：1）收入来自企业的日常活动，而非偶发的交易或事项；2）收入会引起资产的增加或者负债的减少；3）收入能导致企业所有者权益的增加；（来自经营活动）注意与所有者投入资本的所有者权益增加相区别。（来自筹资活动）4）所带来的经济利益的流入能够可靠的计量5）收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括为第三方代收的款项和为客户代收的款项本公司卖给B公司一批商品价值10万元，另外代垫运费1000元，本公司该笔销售收入为？3.收入的来源：（1）销售产品实现的收入（2）对外提供劳务实现的收入（3）让渡资产使用权实现的收入主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入资产使用费其他业务收入•企业获得外界捐赠200万元•在诉讼赔偿中获胜，获得赔偿50万元•工业企业提供来料加工服务，获得货币资金20万元•销售一批货物，货物买值30万元，卖价为100万元。•购入一辆自行使用的轿车价值30万元，后决定卖掉，卖价为28万元。5.费用•１．费用：指企业在日常活动中发生的、与向所有者分配利润无关的、会导致所有者权益减少的经济利益的总流出。２．特征：（１）费用是在日常活动中发生的（２）费用的发生会引起资产的减少或负债的增加（３）费用最终会导致所有者权益的减少（4）费用所带来的经济利益的流出额能够可靠的计量•费用的内容：–直接费用：直接材料、直接人工–间接费用：制造费用–期间费用：•管理费用：•销售费用：•财务费用：管理费用：为组织和管理企业生产经营所发生的费用如公司经费、工会经费，董事会费、业务招待费等等销售费用：企业在销