第二章会计科目、会计账户和复式记账

重点内容：会计的概念会计的对象会计基本前提和会计信息质量要求第一章总论KJ内容回顾目的：理解会计等式、会计科目、账户等概念和意义，掌握复式记账的原理重点内容：基本会计等式及会计科目、复式记账方法：理论讲解第二章会计科目、会计账户和复式记账KJ授课要求第二章会计科目、会计账户和复式记账第一节资金平衡原理第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账一.资金平衡关系资金存在和分布形态（资金使用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。第一节资金平衡原理资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道资金使用资金来源银行存款80000元商品200000元应收账款50000元固定资产300000元短期借款100000元应付账款30000元实收资本500000元某公司所有者投入资本500000元，向银行借入100000元，欠甲单位货款30000元；用于购买商品200000元、购置设备300000元、银行存款80000元、应收乙单位货款50000元。资金使用资金来源银行存款商品应收账款固定资产短期借款应付账款实收资本630000630000=一.资金平衡关系二.会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。第一节资金平衡原理一.资金平衡关系二.会计要素(一)机关、事业单位的会计要素机关、事业单位的会计要素资产负债净资产收入支出第一节资金平衡原理一.资金平衡关系二.会计要素(一)机关、事业单位的会计要素(二)企业会计要素第一节资金平衡原理指企业某一日经营资金的来源和分布状况。企业会计要素财务状况要素第一节资金平衡原理企业会计要素财务状况要素资产负债所有者权益收入费用利润经营成果要素第一节资金平衡原理资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节资金平衡原理资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第一节资金平衡原理第一，资产是企业过去的交易或者事项所形成。特点第二，资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有但也是企业所控制的。第三，资产预期给企业带来经济利益。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节资金平衡原理•资产最流行的分类——按资产的流动性：–流动资产–非流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产第一节资金平衡原理资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素应收账款应收票据1年内到期的长期债权投资现金其他应收款待摊费用预付款项短期投资存货银行存款流动资产流动资产：是指可以在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或耗用的资产。非流动资产长期投资：•持有时间准备超过1年的各种股权投资•不能或不准备随时变现的债券•其他债权投资•其他长期投资固定资产：•房屋及建筑物•机器设备•运输工具•其他设备器械第一节资金平衡原理长期资产无形资产：–长期拥有、无实物形态的非货币性长期资产–包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权以及商誉等等其他资产：–长期待摊费用等第一节资金平衡原理指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节资金平衡原理第一，负债是企业所承担的现时义务。特点第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第三，负债都是企业在过去发生的交易、事项中产生的。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节资金平衡原理资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节资金平衡原理分类——按负债的流动性：•流动负债•非流动负债区分标准：偿付期是否超过“一年或一个营业周期之内”？其他应付款应付股利1年内到期的长期负债短期借款流动负债流动负债：是指将在1年或超过1年的1个营业周期内偿还的债务。预提费用应交税费应付职工薪酬应付票据应付账款预收账款应付债券长期应付款其他长期负债长期借款非流动负债非流动负债：是指偿还期在1年或者超过1年的1个营业周期以上的负债。资产负债收入费用利润企业会计要素指在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。所有者权益第一节资金平衡原理权益（Equity）•债权人权益：（Creditor’sEquity）–优先清偿权（第一求偿权）–有权要求清偿利息和本金–但不能参与利润分配•所有者权益：（Owner’sEquity）–剩余清偿权（第二求偿权）–只有权索取投资收益，无权索取投资本金–有权参与利润分配第一节资金平衡原理第一，所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需要偿还。特点第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。第三，所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润分配。资产负债收入费用利润企业会计要素所有者权益第一节资金平衡原理指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节资金平衡原理第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。特点第二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。第三，收入将引起所有者权益的增加。第四，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节资金平衡原理收入的主要来源：对外销售商品取得收入；对外提供劳务取得收入；让渡本企业资产的使用权取得收入，如资产对外出租等，对外贷款、对外投资所取得的收益单列。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节资金平衡原理注意：以下事项不属于收入•为第三者或者客户代收的款项；•处置固定资产净收益；•出售无形资产净收益；•诸如资产盘盈等意外所得等。其中，第一项为预收款项，属负债项目；后三项为营业外收入。第一节资金平衡原理例题：企业取得的下列款项中，既不符合收入要素定义，也不构成收入内容的是（）。•A、出售材料取得的款项•B、提供劳务收取的款项•C、处置固定资产取得的款项•D、出租固定资产的款项答案：C第一节资金平衡原理指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节资金平衡原理第一，费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。特点第二，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。第三，费用将引起所有者权益的减少。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节资金平衡原理注意：以下事项不属于费用•处置固定资产的净损失；•出售无形资产的净损失；•遭受自然灾害的损失；•投资损失等。其中前三项属于营业外支出，也称损失；最后一项与投资收入相抵后确定投资净收益。第一节资金平衡原理资产负债所有者权益收入费用企业会计要素指企业在一定会计期间的经营成果（即收入减去费用后的净额）、直接计入当期利润的利得和损失等。利润第一节资金平衡原理利润的三个层次：•营业利润•利润总额•净利润或税后利润其中：利润总额=收入-费用+当期利润的利得-当期利润的损失净利润=利润总额-所得税资产负债所有者权益收入费用企业会计要素利润第一节资金平衡原理企业会计要素内容资产权益收入费用利润流动资产非流动资产负债所有者权益流动负债非流动负债实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润主营业务收入其他业务收入生产费用期间费用销售费用财务费用管理费用营业利润净利润利润总额第一节资金平衡原理一.资金平衡关系二.会计要素三.基本会计等式第一节资金平衡原理由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。资产权益第一节资金平衡原理资产权益负债所有者权益资产权益负债所有者权益反映了资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系--静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道资产负债所有者权益收入费用利润凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益也相应增加。凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。反映了资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系—动态会计等式利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。资产负债所有者权益收入费用利润资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益收入费用利润资产负债所有者权益利润期末结账后，会计等式又恢复到基本形式资产负债所有者权益资产负债所有者权益此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。第一节资金平衡原理一.资金平衡关系二.会计要素三.基本会计等式四.经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响光大公司200000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2004年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务1：服务中心2004年12月1日获得光大公司200000元。当即存入该中心的开户银行。资产负债所有者权益银行存款+200000实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务2：2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元。资产负债所有者权益-10000这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减原材料+10000实收资本+200000银行存款+200000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务3：2004年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100000元。资产负债所有者权益+100000实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料+10000银行存款+190000短期借款+100000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务4：2004年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20000元，款项尚未支付。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料+10000银行存款+290000短期借款+100000应付账款+20000+20000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务5：2004年12月15日，服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料+30000银行存款+290000短期借款+100000-8000应付账款+20000-8000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务6：2004年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12000元货款，并一并支付利息。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+282000短期借款+100000-12000应付账款+12000应付票据+12000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务7：2004年12月27日，光大公司代服务中心偿还80000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+282000短期借款+100000-80000应付账款0应付票据+12000+80000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务8：2004年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。资产负债所有者权益实收资