第二章会计科目、账户和复式记账

武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载第二章会计科目、账户和复式记账第一节资金平衡原理第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载本章重点：会计要素、会计科目、会计账户、借贷记账法本章难点：会计要素、经济业务对会计要素和会计等式的影响、会计账户、借贷记账法武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载第一节资金平衡原理资金平衡关系资金是企业拥有的经济资源的货币表现。资产＝资金负债所有者权益资金的使用资金的来源武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载第一节资金平衡原理会计要素会计要素定义：是对会计对象的基本内容所作的进一步分类，是会计对象的基本组成部分。六大会计要素静态要素动态要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利润武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载企业会计要素的基本内容定义：资产是企业由于过去完成的交易、事项而已经拥有或实际控制，能为企业带来未来经济利益的一切经济资源。1.资产：资产是会计要素第一我国《企业会计准则—基本准则》第二十条规定：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。第一节资金平衡原理静态要素武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载特征：资产的定义强调了资产的三个特征第一节资金平衡原理导致企业取得或实际上能控制某些经济资源的交易，或事项已经发生。资产的实质是具有服务潜力，能为企业所利用，把潜力释放出来就为企业带来未来的经济利益。具有以上特征的经济资源，属于企业所有或处于实际控制之下。武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载固定资产无形资产长期待摊费用其他资产资产流动资产长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产现金及各种存款交易性金融资产应收及预付款项存货银行存款其他货币资金交易性金融资产应收帐款应收票据其他应收款预付帐款原材料在途物资周转材料库存商品在产品持有至到期投资长期股权权投资其他长期投资库存现金图资产的组成长期待摊费用：是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各种费用。包括：固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载2.负债：负债是会计要素第二定义：是企业向外筹措的能以货币计量，要在将来某个确定的日期，用资产、劳务或新的债务予以偿还的现有义务。分类：按偿付期长短分为流动负债和长期负债。①流动负债：是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。②长期负债：是指将在长于一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载3.所有者权益:所有者权益是会计要素第三定义：资产减负债为净资产，属于企业的所有者，称为所有者权益（股份制企业称股东权益、合伙制和独资企业称业主权益）。负债及所有者权益可用图表示如下：第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载所有者权益例题（1）某公司2001年注册资本70万元，借入资金30万元（2）由于经营状况较好，年末，资产总额达到120万元。债务没有增减。（3）进一步分析净资产20万元的利润按财务制度的规定，分配：交纳33%的所得税，6万元按税后利润的10%提取盈余公积，为1.4万元按一定比例向投资者分配，5万元剩余的为未分配利润，为7.6万元。武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载未分配利润盈余公积资本公积实收资本长期应付款应付债券长期借款负债及所有者权益负债所有者权益长期负债流动负债短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应付福利费应交税费预收帐款其他应付款应付利润其他应缴款第一节资金平衡原理资产＝负债＋所有者权益武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载4.收入：收入是会计要素第四定义：是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。分类：收入按其在企业中的重要性可以分为基本业务收入和其他业务收入。动态要素第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载基本业务收入：指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入。如工业企业销售产成品、自制半成品及提供工业性劳务。其他业务收入：指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入，亦称附营业务收入。如工业企业材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。固定资产出租、包装物出租技术转让，无形资产转让代购代销材料销售收入基本业务收入其他业务收入主营业务收入对外提供运输等第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载5.费用（成本）：费用（成本）是会计要素第五定义：指企业在生产经营过程中发生的消耗，包括各种物质的消耗，劳动力的消耗，以及各种开支。分类：工业企业的费用（成本）按照是否构成产品生产成本分为制造成本和期间费用。费用营业费用期间费用财务费用管理费用制造成本直接费用间接费用直接人工其他直接费用制造费用直接材料第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载6.利润：利润是会计要素第六定义：利润是将企业一定期间的收入与费用（成本）配比的余额，是企业在一定期间的生产经营成果。计算公式：营业利润＝营业收入-营业成本－营业税金及附加-销售费用－管理费用－财务费用-资产减值损失+投资收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出净利润（或称净损益）=利润总额－所得税其中：所得税=利润总额*税率第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载利润营业利润营业外收入净额固定之产盘亏、处置净损失非季节性和非修理期间停工损失职工子弟学校费用非货币性交易收益投资收益主营业务利润其他业务利润投资收益营业外收入营业外支出固定资产盘盈及处置净收益罚款收入、无法支付的款项教育附加费返还款集体的无形资产、固定资产减值非常损失、公益救济性捐赠债务重组损失赔偿金、违约金第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载会计要素之间的数量关系可用会计等式（也称为会计方程式）来表示。1.会计基本等式资产＝负债+所有者权益2.反映资金动态等式：收入－费用（成本）＝利润会计等式第一节资金平衡原理武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载3.静态会计等式与动态会计等式的关系资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入第一节资金平衡原理会计等式的作用①设置会计科目的理论依据；②复式记账的理论依据；③编制财务会计报告的理论依据；④审查会计账簿的理论依据。武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载思考：为什么会计等式能够成立？经济业务发生后对会计等式有什么影响呢？第一节资金平衡原理资产是表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源，权益是表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。因此，资产与权益之间形成了相互依存的关系。武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载经济业务的发生对会计等式各会计要素影响经济业务是反映资金运动的具体经济活动，它必然会引起会计要素的有关项目发生增减变化；会计方程式又概括反映了会计要素之间的关系。因此，经济业务与会计要素、会计方程式存在着密切的关系。业务的发生是否影响会计方程式衡等？资产=负债+所有者权益业务类型1资金周转运用业务类型2资金来源变化业务类型3资金进入企业业务类型4资金退出企业企业经济业务不外乎4种：1资金周转运用型资产=负债+所有者权益特点：资金在资产间相互转化的业务。类型：一种资产增加，另一种资产减少。例：用存款20万买机器老会计：“同类一增一减”2资金来源变化型资产=负债+所有者权益特点：资金在负债及所有者权益间转化的业务。类型：①一种负债增加，一种负债减少②一种负债减少，一种所有者权益增加③一种所有者权益增加,另一种减少④一种所有者权益减少,一种负债增加例：①向银行贷款20万偿还前欠A厂的货款②我厂欠B厂的货款50万转为B厂在我厂的投资③将80万的资本公积转为股本④股东张三抽走投资30万，下月付清其投资款老会计：“同类一增一减”3资金进入企业：资产=负债+所有者权益特点：资产和负债、所有者权益同时增加的业务类型：①负债增加、资产增加②所有者权益增加、资产增加例：①向银行贷款20万，存入银行②长江公司向我投资一机器，价值90万老会计：“异类同增”4资金退出企业：资产=负债+所有者权益特点：资产和负债、所有者权益同时减少的业务类型：①负债减少、资产减少②所有者权益减少、资产减少例：①偿还银行贷款20万②股东抽走投资80万老会计：“异类同减”结论：会计方程式是衡等的◇任何一笔业务的发生一定会引起资产、负债、所有者权益的至少两个项目发生增减变动。变动的数额相等。有时是一增一减，有时同增同减。◇任何业务的发生都不会影响会计方程式资产==负债+所有者权益武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载按其是否与货币资金发生关系经济业务与会计方程式的关系例1.假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。资产6000负债0所有者权益6000＋＝例2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。资产11000负债5000所有者权益6000＝＋例3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。资产11000＝负债5000＋所有者权益6000收款业务付款业务转账业务武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载例4.购入商品5000元，货款未付。资产16000负债10000所有者权益6000＋＝例5.取得销售收入20000元，货款存入银行。资产36000负债10000所有者权益6000收入20000＋＋＝例6.销售商品使库存商品减少了13000元。资产23000＝＋费用13000负债10000＋所有者权益6000＋收入20000例7.以现金支票购买办公用品500元。资产22500＋费用13500元＝负债10000＋所有者权益6000＋收入20000例8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。资产17500费用13500元＋＝负债5000＋所有者权益6000＋收入20000武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载例9.以银行短期借款偿还应付账款5000元。资产17500费用13500元负债5000所有者权益6000收入20000＋＋＋＝使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：1.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例1,2,4,5）；2.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例8）；3.引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）；4.引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载第一节资金平衡原理经济业务的发生会影响会计要素的增减变化，但不会影响会计等式的平衡关系1每一经济业务的发生至少会引起两个以上的会计要素项目发生变化；涉及会计方程式一边的会计要素一增一减，会计方程式两边的要素同增同减。2经济业务的发生对会计等式各会计要素影响武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载3只有涉及会计方程式两边的经济业务，才会引起资金总额的变化4只有涉及会计方程式一边的经济业务，不会引起资金总额的变化可以得出上述四点结论第一节资金平衡原理经济业务的发生对会计等式各会计要素影响武汉工程大学管理学院《会计学原理》版权所有，谢绝转载1.定义：会计科目就是对会计要素进行分类核算的项目，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项