第二章会计科目设计

第二章会计科目设计（九节）•第一节会计科目设计的意义、原则和基本内容•第二节会计科目的总体设计•第三节资产科目的设计•第四节负债科目的设计•第五节所有者权益科目的设计•第六节成本与费用科目的设计•第七节收支科目的设计•第八节利润和利润分配科目设计•第九节调整科目与表外科目的设计本章重点内容•重要概念–会计科目、会计科目设计•重要问题–会计科目的总体设计内容–会计科目的名称和编号设计–会计科目使用说明设计–各类会计科目的具体设计第一节会计科目设计的意义、原则和基本内容（了解）•一、会计科目设计的意义会计科目——是按会计对象的经济内容进行分类的类别名称，是对会计信息数据分门别类进行处理的依据。完善的会计科目体系，即完善的会计信息指标体系。第一节会计科目设计的意义、原则和基本内容（了解）•会计科目设计是会计信息系统设计的重要内容–会计科目体系•横向结构•纵向结构–会计科目体系的设计，为建立账户体系创造了条件。–会计科目体系设计，对原始记录、会计凭证、会计账簿、会计报表设计起控制作用。•二、会计科目设计原则•1、必须以国家有关财政政策、法令、制度为依据，必须适应经济体制改革和经济管理的要求。例如：所得税的核算。•2、设计的名称，应该坚持通俗易懂、简明确切的原则–通俗易懂：从会计科目的名称就可以知道它的含义和内容–简明确切：名称的字数不宜过多，应该少而精，名称能确切概括其核算的内容。•3、设计会计科目体系应遵循周延性、唯一性的原则。–周延性：设计的整套会计科目包含所有的经济业务，每一经济业务都有相应的会计科目核算。–互排性：任何一笔经济业务只能在特定的会计科目中反映，只有唯一的会计处理方法。•4、设计会计科目的核算内容应坚持一致性的原则。–同一会计科目核算的内容，在不同行业、不同时期保持一致。•5、设计会计科目应具有“适度弹性”的原则。–企业规模、管理水平、业务繁简程度千差万别，尤其在设计同一会计制度时，应具有一定的伸缩性和灵活性。•会计科目设计的基本内容–注意：由于我国实行统一会计制度，所以很多公司没有专门制订会计制度或核算办法，也就没有专门设计会计科目，而直接采用财政部颁布的会计科目表，或根据具体情况稍微修改。三、会计科目设计的基本内容（一）会计科目总则设计•阐明会计科目的适用范围•阐明设计会计科目的基本依据•关于会计科目增删修补的规定•会计科目的编号及其他使用说明•其他需要说明的问题（二）会计科目名称和编号设计•名称设计：大类科目名称、一级科目名称和明细科目名称•《企业会计制度》中的大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类•编号设计方法：顺序编号法、两位数编号法、三位数编号法，四位数编号法，顺序编号与位数编号相结合•四位数编号方法举例–1012，其他货币资金–第五、六位为明细科目，101201表示外埠存款，101202表示银行本票，101203表示银行汇票，101204表示信用卡，101205表示信用证保证金，101206表示存出投资款。大类编号小类编号顺序编号以上来自《企业会计制度》•四位会计科目编号–第一位：大类编号，“1”表示资产类、“2”表示负债类、“3”表示所有者权益类、“4”表示成本类、“5”表示损益类。–第二位：小类，以资产为例：“0”表示货币资金类、“1”表示短期投资和应收款项类、“2”表示存货类、“3”表示待摊费用、“4”表示长期投资类、“5”表示固定资产类、“6”表示在建工程类、“7”表示固定资产清理、“8”表示无形资产类、“9”表示其他类。–第三、四位表示一级科目。（三）会计科目的使用说明设计•阐述会计科目的核算内容与范围–举例：“现金”科目核算企业库存现金。可以单独设置“备用金”科目。“银行存款”科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。•说明会计科目基本业务的账务处理方法–举例：企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少库存现金做相反的会计分录。•说明所属明细科目的设置及核算内容–有外币现金的企业，应当分人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。•撰写主要经济事项的会计分录举例–对可能发生的重要业务进行会计分录举例–便于使用者学习和参考。•案例一：银行存款科目的使用说明（一）本科目核算企业存入银行的各种存款，企业存入其他金融机构的存款也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款在“其他货币资金”科目核算，不计入本科目。（规定核算内容和范围）（二）企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目时，贷记本科目。（说明账务处理方法）（三）企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐步登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如果企业账面结余余额与对账单余额之间有差额，必须逐步查明原因进行处理，并按时编制“银行存款余额调节表”调节相符。（规定明细科目的开户方法，序时登记和对账要求）（四）企业有外币存款的业务时，应分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算或增设“外汇存款”科目进行核算。（规定外币业务核算原则）企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。……（规定外币业务的明细核算方法）（五）在外汇调剂市场买入外币的业务，买入外币取得的外币存款仍按国家外汇牌价折合为人民币记账，为外汇调剂价与国家外汇牌价的差价的差额，增设外汇价差科目。（规定特殊业务的会计事项的处理）要求：分析国家的统一企业会计制度是如何编写“银行存款”会计科目使用说明的。第二节企业会计科目的总体设计•一、企业会计科目设计的依据及框架–三种依据，与三种依据相对应的框架资产类科目静态科目负债类科目所有者权益科目资金运动收入类科目动态科目费用类科目利润类科目以资金运动为依据资产要素—资产类科目静态三要素负债要素—负债类科目所有者权益要素—会计要素所有者权益科目收入要素—损益类科目动态三要素费用要素—成本类、损益类科目利润类科目以会计要素为依据固定资金—固定资产类、固定资金类科目资金分口流动资金—流动资产类、流动资金类科目管理专项资金—专项资产类、专用基金类科目以资金分口管理为依据•上述三种框架中，常用会计要素作为分类依据。•2000年12月29日颁发的《企业会计制度》，采用会计要素作为分类依据，分为五类科目：资产类科目、负债率科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。•新会计准则分为六类科目：资产类科目、负债率科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。•见附件：《新会计科目和主要账务处理》•二、事业单位会计科目总体设计的框架和特点•事业单位会计科目总体设计有：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类共5大类。•特点：–设净资产类科目，不设所有者权益类科目–设“收入类”、“支出类”科目，不设“成本类”和“损益类”科目。•举例：高等学校会计制度设计之会计科目相关内容•三、金融企业会计科目总体设计的框架及特点•金融企业会计科目总体设计有：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本和费用类共5大类。（一）金融企业资产类科目的特点•显著特点是设置有反映监督银行主要经营活动的会计科目：存放款项、拆放同业、贷款、应收利息。（二）金融企业负债类科目的特点•金融企业的负债按其流动性，可分为流动负债、应付债券、长期准备金和其他长期负债。与非金融企业的不同主要表现在流动负债和其他长期负债。•金融企业的流动负债，主要包括活期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息等。•金融企业的其他长期负债，主要包括长期存款、长期借款和长期应付款。（三）金融企业损益类科目的特点•主要表现在收入与成本费用构成内容上•银行的收入主要由利息收入、手续费收入、贴现利息收入、金融企业往来收入、汇兑收入和其他业务收入构成。•其成本费用主要由利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、汇兑损失、营业费用等内容构成。第三节资产科目的设计货币资金类科目应收及预付类科目投资类科目（短期）存货类科目投资类科目（长期）固定资产类科目无形资产类科目递延借项类科目流动资产非流动资产新会计准则的适用范围•新会计准则自2007年1月1日起在上市公司执行，同时鼓励其他企业执行。2007年7月1日已经在一些大型集团公司执行，并会在不长的时间内，在所有大中型企业执行（注意：是大中型企业）。我国从2000年重新构架会计核算标准框架，核心是建立了三大会计制度，即企业会计制度（加专业会核算办法）、金融企业会计制度和小企业会计制度。新会计准则将逐步替代的是企业会计制度（加专业会核算办法）和金融企业会计制度。所以，小企业会计制度还是保留，当然小企业也可以选择执行新会计准则。新会计准则包括1项基本准则和38项具体准则以及应用指南，基本准则适用于所有的企业，包括小企业，而38项具体准则和应用指南只适用于大中型企业。资产科目的设计•（一）货币资金类科目设计•企业可按存放地点的不同，设置“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目。资产科目的设计–1001库存现金（由“现金”变为“库存现金”，以与现金流量表大现金概念相区别。企业有内部周转使用备用金的，可单独设“备用金”科目。如有外币，按币种设明细科目）–1002银行存款（按币种和开户银行或银行帐号设明细科目）–1003存放中央银行款项（银行专用）–1011存放同业（银行专用）–1012其他货币资金（设“外埠存款”、“银行本票”、“银行汇票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”明细核算）–1021结算备付金（证券专用，指证券业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项）–1031存出保证金（金融共用，金融企业因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项）货币资金类科目应收款项科目核算购销业务产生的债权核算其他业务产生的债权核算投资业务产生的债权核算特殊债权1121应收票据（应收票据备查簿）1122应收账款（按对方单位设明细科目）1123预付账款（按供应单位设明细账）销购1131应收股利（按被投资单位设明细科目）1132应收利息（按按借款人和被投资单位进行明细核算）1221其他应收款（按项目分类，并按债务人设明细科目）应收补贴款1201应收代位追偿款、1211应收分保账款、1212应收分保合同准备金1231坏账准备资产科目的设计——（二）应收类调整科目资产科目的设计•（二）应收及预付类科目设计•如是小型单位或预付账款业务不多的单位，也可将预付的账款直接记入“应付账款”科目的借方。资产科目的设计•（三）投资类科目（短期）设计–对于能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，应设置“交易性金融资产”科目进行核算；借：交易性金融资产——成本应收股利或应收利息投资收益贷：银行存款–在资产负债表日，还应设置“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产科目的设计•（三）投资类科目（短期）设计–1101交易性金融资产（原科目名为短期投资，新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目。核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值；可按交易性金融资产的品种和类别，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算）–1111买入返售金融资产（金融共用，按类别和融资方进行明细核算）•另外，在存货类会计科目之前，设置了如下科目：•1301贴现资产：银行企业使用；•1302拆出资金：金融企业使用；•1303贷款：银行企业使用；•1304贷款损失准备：同上；•1311代理兑付证券：证券、银行等企业使用；•1321代理业务资产/受托代销