第二章会计要素、会计基本等式、会计科目与会计账户

第二章会计要素、会计基本等式、会计科目与会计账户第一节会计要素会计要素是对会计对象的具体化，六大要素：一、资产二、负债三、所有者权益四、收入五、费用六、利润资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产有如下特点：第一，资产是过去的交易或事项形成的。第二，资产是由企业拥有或控制的。第三，资产能够给企业带来经济利益。一、资产一项资源符合资产的定义，并同时满足以下两项条件，才可确认为资产：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业2、该资源的成本或价值能够可靠的计量资产按流动性分为流动资产和非流动资产。流动资产指那些在一年内或一个营业周期内变现的资产，如应收账款、存货等。非流动资产指变现周期在一年以上的资产，如长期投资、固定资产等。流动资产所占比重越大，说明企业资产变现能力越强。二、负债负债具有如下特点：第一，负债是由于过去的交易或事项形成的偿还义务。第二，负债是现时义务。第三，偿还债务，预期会导致经济利益流出企业。符合负债定义的义务，同时满足以下条件时，才可确认为负债：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业2、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。预期在一年或一个经营周期内到期清偿的债务属于流动负债。除以上情形以外的债务，即为非流动负债，一般包括长期借款、应付债券、长期应付款等。指所有者在企业资产中享有的经济利益，为企业资产扣除负债后的剩余额，又称为净资产。这是会计基本等式，我们又称之为会计恒等式。企业的资产来源有两个，即从债权人借入和获得投资者投资两个方面。通过向债权人借入资金，形成负债；而获得所有者投入资金，形成所有者权益。三、所有者权益资产=负债+所有者权益所有者权益相对于负债而言，具有以下特点：第一，所有者权益不需要偿还；第二，企业清算，负债优先于所有者权益获得清偿第三，所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润分配。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目，其中，前两项属于投资者的初始投入资本，后两项属于企业的留存收益。四、收入收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的条件确认：1、由日常活动形成。日常活动应理解为企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。2、收入将导致资产的增加或负债的减少3、收入是经济利益总流入。不扣除相关费用五、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特点：1、在日常活动中发生。费用可划分为两类：一是企业为生产产品、提供劳务等发生的费用，计入产品成本、劳务成本；另一类是不计入成本而直接计入当期损益的相关费用，包括管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失。2、有经济利益流出。利润是企业在一定会计期间的经营成果。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益；营业收入=主营业务收入+其他业务收入；营业成本=主营业务成本+其他业务成本；投资净收益=投资收益-投资损失；公允价值变动净收益=公允价值变动收益-公允价值变动损失；利润总额=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额-所得税费用六、利润资产、负债及所有者权益属于静态要素，反映企业在某一个时点的财务状况，在资产负债表中列示。如在2006年12月31日这一天，企业拥有120万的资产，其中50万的来源为负债，70万的来源为所有者权益。收入、费用及利润属于动态要素，反映企业在某一期间的经营成果，在利润表中列示。如2006年企业实现了100万的收入，扣除60万的成本费用，则企业实现了40万的利润。第二节会计基本等式一、会计基本等式任何会计主体，必须拥有一定的资源，才能进行生产经营活动，这种经济资源在会计上总称资产。企业获得资源的渠道有两种：一是投资者投入；二是债权人提供。投资者提供的称为“所有者权益”；债权人提供的称为“负债”。等式左边反映资产的存在形态，右边反映资产的来源。会计基本等式反映了资产、负债和所有者权益三者之间一种静态的平衡关系。资产=负债+所有者权益（1）随着生产经营活动的不断进行，资产被消耗，形成费用，并不断取得收入。收入与费用抵减后的结果即为利润：在结转收入、费用和利润之前，原来静态会计基本等式转化为：期末结转后，利润一部分分配给投资者，一部分增加了所有者权益，会计等式又回复到原来的状态：资产=负债+所有者权益（1）是基本等式，是静态的，反映了企业经营周期中起始和终点会计要素之间的联系；（3）式是动态等式，反映了经营过程中各会计要素之间的联系。收入—费用=利润（2）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润（3）资产资产＝＝负债负债＋＋所有者权益所有者权益收入－费用（利润）起始：资产＝负债＋所有者权益过程：收入－费用＝利润结束：资产＝负债＋所有者权益资产资产＝＝负债负债＋＋所有者权益所有者权益资产=负债+所有者权益+(收入－费用)资产资产＝＝负债负债＋＋所有者权益所有者权益二、经济业务发生不会影响会计基本等式经济业务的发生必然会引起会计要素的增减变化，但无论如何变化，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。企业在经济业务四种类型：第一种：资产与负债、所有者权益同时等额增加。第二种：资产、负债、所有者权益项目内部此增彼减，且增减的金额相等。第三种：资产与负债、所有者权益同时等额减少第四种：负债、所有者权益项目之间此增彼减，且增减金额相等。资产负债及所有者权益库存现金800短期借款100000银行存款250000应付票据30000应收账款60000应付账款80000原材料90000实收资本480000长期股权投资100000盈余公积150600固定资产420000未分配利润80200资产总计920800负债及所有者权益920800假设某企业某年11月30日资产、负债及所有者权益各有关项目的金额如下表所示。该企业12月份发生下列经济业务：例1：购买设备一台，价值5000元，款项尚未支付资产与负债、所有者权益同时增加，且增加的金额相等。资产负债及所有者权益库存现金800短期借款100000银行存款250000应付票据30000应收账款60000应付账款80000原材料90000实收资本480000长期股权投资100000盈余公积150600固定资产420000未分配利润80200资产总计920800负债及所有者权益920800增加5000元增加5000元例2：向银行借入短期借款60000元，存入银行。资产与负债、所有者权益同时增加、且增加的金额相等。资产负债及所有者权益库存现金800短期借款100000银行存款250000应付票据30000应收账款60000应付账款80000原材料90000实收资本480000长期股权投资100000盈余公积150600固定资产420000未分配利润80200资产总计920800负债及所有者权益920800增加60000元增加60000元例3：购买价值80000元固定资产一台，款项已用银行存款支付。资产、负债、所有者权益项目内部此增彼减，增减金额相等。资产负债及所有者权益库存现金800短期借款100000银行存款250000应付票据30000应收账款60000应付账款80000原材料90000实收资本480000长期股权投资100000盈余公积150600固定资产420000未分配利润80200资产总计920800负债及所有者权益920800增加80000元减少80000元例4：开出银行承兑汇票8000元，支付前欠购材料款。资产、负债、所有者权益项目内部此增彼减，增减金额相等资产负债及所有者权益库存现金800短期借款100000银行存款250000应付票据30000应收账款60000应付账款80000原材料90000实收资本480000长期股权投资100000盈余公积150600固定资产420000未分配利润80200资产总计920800负债及所有者权益920800增加8000元减少8000元例5：联营企业因联营期满，抽回投入资本100000元，用银行存款支付。资产与负债、所有者权益同时减少，且减少的金额相等。资产负债及所有者权益库存现金800短期借款100000银行存款250000应付票据30000应收账款60000应付账款80000原材料90000实收资本480000长期股权投资100000盈余公积150600固定资产420000未分配利润80200资产总计920800负债及所有者权益920800减少100000元减少100000元例6：将盈余公积50000元转为企业资本。资产、负债、所有者权益项目内部此增彼减，增减金额相等资产负债及所有者权益库存现金800短期借款100000银行存款250000应付票据30000应收账款60000应付账款80000原材料90000实收资本480000长期股权投资100000盈余公积150600固定资产420000未分配利润80200资产总计920800负债及所有者权益920800增加50000元减少50000元经过以上业务，资产总额变为885800元，负债及所有者权益总额变为885800元。“资产=负债+所有者权益”的平衡关系仍保持不变。任何经济业务，都不会破坏会计基本等式的平衡。第三节会计科目一、会计科目的意义会计科目是对会计对象具体分类核算的项目。现行企业会计准则中，统一规定了会计科目的编号、核算范围、具体内容及核算方法。保证对同一经济业务的账务处理的一致性，为编制会计报表、进行会计分析和检查提供真实、可靠、系统的资料。以便编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化。二、会计科目设置的原则（一）符合国家的会计法规体系的规定。（二）结合所反映会计要素的特点，具有一定的灵活性。企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目的明细科目。（三）全面反映企业经济业务内容。（四）会计科目名称力求简明扼要，内容确切。每一科目，反映一项内容，科目之间不能相互混淆。可根据具体情况，在不违背会计科目使用原则基础上，确定会计科目名称。三、会计科目的分类（一）按会计科目反映的经济内容分类1、资产类会计科目。2、负债类会计科目。3、所有者权益类会计科目。包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配。4、成本类会计科目。包括生产成本和制造费用。5、损益类会计科目。（二）按会计科目提供核算指标的详细程度分类。1、总分类会计科目。也称总账科目或一级科目，它提供总括资料，反映会计对象增减变动的概况。2、明细分类会计科目。也称明细科目，它提供详细、具体的资料，反映会计对象变化的详细情况。明细科目较多，可以增设二级科目。会计制度只规定一级会计科目，不直接规定二级科目和明细科目的名称。序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称11001库存现金161405库存商品21002银行存款171471存货跌价准备31012其他货币资金181531长期应收款41101交易性金融资产191601固定资产51121应收票据201602累计折旧61122应收账款211603固定资产减值准备71123预付账款221604在建工程81131应收股利231605工程物资91132应收利息241606固定资产清理101221其他应收款251701无形资产111231坏账准备261702累计摊销121401材料采购271703无形资产减值准备131402在途物资281711商誉141403原材料291801长期待摊费用151404材料成本差异301901待处理财产损溢一、资产类序号编号会计科目名称312001短期借款322201应付票据332202应付账款342203预收账款352211应付职工薪酬362221应交