第三章财政总预算会计的资产

第三章财政总预算会计的资产1.国库存款、其他财政存款和有价证券2.在途款、暂付款和与下级往来款3.预拨经费和基建拨款4.与财政周转金有关的资产财政总预算会计的资产：各级政府财政掌管或控制的能以货币计量且纳入预算管理的经济资源。资产类会计科目财政周转金资产暂付及预拨款项货币资金国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金（一）国库存款国库存款是指各级政府存放在中国人民银行国库的财政预算资金存款。（包括一般预算资金存款、基金预算资金存款、国有资本经营预算资金存款等。）国库存款是各级政府行使政府职能的资金保证。国库存款的支配权属于一级政府的财政部门，具体由财政总预算会计负责管理。财政总预算会计管理国库存款的管理要求（1）集中支付，统一调配。（5）在存款余额内支付，不能透支。（4）办理转账，不提取现金。（3）根据年度预算和季度分月用款计划拨付存款资金。（2）严格控制国库存款的开户。国库存款的管理制度-国库单一账户制度国库单一账户制度：指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的财政资金管理制度。（1）收入方面：所有财政收入直接缴入国库存款账户，而不通过有关部门或单位在商业银行开设的收入过渡账户；（2）支出方面：所有财政支出直接从国库存款账户支付给货品或劳务提供者，而不通过有关部门或单位在商业银行开设的支出过渡账户。实行国库单一账户制度的意义：从源头上解决：（1）有关部门和单位滥设财政资金收支过渡账户、随意截留和挪用财政资金；（2）由于财政资金分散管理而形成的财政资金统一调度效率不高、财政宏观调控能力不强的问题。财政部门为预算单位开设的银行存款账户财政部门开设的银行存款账户国库单一账户体系特设银行账户在商业银行开设的财政零余额账户在中国人民银行开设的国库存款账户在中国人民银行开设的国库存款账户该账户用于记录、核算和反映纳入财政预算管理的财政收入和财政支出，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。在商业银行开设的财政零余额账户该账户用于财政直接支付，以及与国库存款账户进行清算，为过渡性质的账户。当商业银行或代理银行根据财政部门开具的支付指令，通过该账户向有关货品或劳务提供者支付款项，并按日向国库存款账户申请清算、收回支付的款项后，该账户余额为零。财政零余额账户不实存财政资金。财政零余额账户特设银行账户指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。♦该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户进行清算。♦该账户为实存资金账户。财政部门为预算单位开设的银行存款账户该账户是财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户，用于财政授权支付，以及与国库存款账户进行清算，也是过渡性的账户。当商业银行或代理银行根据预算单位开具的支付指令，向有关货品或劳务提供者支付款项，并按日向国库存款账户申请清算、收回支付的款项后，该账户的余额即为零。预算单位零余额账户不实存财政资金。预算单位零余额账户国库存款的核算收到国库存款时，借：国库存款贷：一般预算收入基金预算收入国有资本经营预算收入拨付国库存款时，借：一般预算支出基金预算支出国有资本经营预算支出贷：国库存款财政总预算会计应设置“国库存款”总账科目。下设“一般预算存款”、“基金预算存款”、“国有资本经营预算存款”等明细科目。该科目平时为借方余额，表示国库存款的结存数。例：某市财政局收到国库存款共计280000元。其中，一般预算存款256000元，基金预算存款24000元。借：国库存款—一般预算存款256000基金预算存款24000贷：一般预算收入256000基金预算收入24000其他财政存款：指各级政府财政存放在非国库存款账户的财政性资金存款。（二）其他财政存款其他财政存款财政部门指定存入专业银行的专用基金存款未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款财政周转金存款特设账户存款会计科目的设置：为核算其他财政存款业务，财政总预算会计应设置“其他财政存款”总账科目。收到经办银行的收款通知时，借：其他财政存款贷：一般预算收入专用基金收入从经办银行拨付其他财政存款时，借：一般预算支出专用基金支出贷：其他财政存款“其他财政存款”科目借方余额表示其他财政存款的结存数。例：（1）收到上级省财政拨入的专用基金38000元，款项按规定存入其他财政存款账户。借：其他财政存款—专用基金存款38000贷：专用基金收入38000（2）以国库存款支付预算资金共计243000元。其中，一般预算资金210000元，国有资本经营预算资金33000元。借：一般预算支出210000国有资本经营预算支出33000贷：国库存款—一般预算存款210000国有资本经营预算存款33000财政总预算会计核算的有价证券是指中央财政以信用方式发行的政府公债。发行公债是政府调节宏观经济、筹集国家重点项目建设资金的一种重要手段。（三）有价证券购入有价证券时，借：有价证券贷：国库存款到期兑付有价证券时，借：国库存款贷：有价证券一般预算收入（利息）基金预算收入（利息）会计科目：“有价证券”财政总预算会计对有价证券管理的要求：（1）只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券。购买有价证券的业务不能纳入财政支出预算。（2）购买有价证券时支付的财政资金不能作为预算支出反映，而应当作为有价证券反映。（3）兑付有价证券时取得的利息，以及转让有价证券时取得的超过有价证券账面成本的数额，应当按照购入有价证券时使用的资金性质记入一般预算收入或基金预算收入等账户。（4）购入的有价证券应视同货币妥善保管，防止损失。例：用一般预算结余资金购买中央财政发行的c类国债86000元。借：有价证券—c类公债86000贷：国库存款—一般预算存款86000四、在途款是指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。财政总预算会计在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时，借：在途款贷：一般预算收入基金预算收入国有资本经营预算收入同时，在新年度账上，借：国库存款贷：在途款在途款收回不属于上年度支出的款项时，在上年度账上，借：在途款贷：一般预算支出基金预算支出国有资本经营预算支出同时，在新年度账上，借：国库存款贷：在途款该科目期末为借方余额，表示本年度尚未入库的财政预算收入的数额，或本年应当予以收回的财政预算支出的数额。在记入新年度后，该科目无余额。例：某市财政在国库存款报解整理期内收到属于上年度的一般预算收入30000元。在上年度账上，借：在途款30000贷：一般预算收入30000同时，在新年度账上，借：国库存款30000贷：在途款30000五、暂付款财政总预算会计借出款项时，借：暂付款贷：国库存款暂付款是指各级财政部门因急需而临时借给所属预算单位或其他有关单位的款项。暂付款属于债权性质。收回或转作预算支出时，借：国库存款一般预算支出贷：暂付款该科目平时为借方余额，表示尚未清理的暂付款数额。该科目应按借款单位和资金性质设置明细账。例：（1）某市财政因所属某预算单位发生特殊紧急情况需要资金，临时借给该预算单位一般预算款项15000元。借：暂付款—某预算单位15000贷：国库存款15000（2）年末，经研究对借给该预算单位的15000元暂付款项落实预算，转作一般预算支出。借：一般预算支出15000贷：暂付款—某预算单位15000六、与下级往来款是指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项，包括本级财政应收取或收回下级财政的款项和本级财政应支付下级财政的款项。结算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财政的款项时，借：补助支出贷：与下级往来财政总预算会计计算出财政体制结算中应由下级财政上解给本级财政的款项时，借：与下级往来贷：上解收入因特殊情况经批准借给下级财政周转款项时，借：与下级往来贷：国库存款该科目借方余额表示下级财政欠本级财政的款项；贷方余额表示本级财政欠下级财政的款项。该科目应按下级财政的名称设置明细账。收回借给下级财政的款项或将借给下级财政的款项转作补助支出时，借：国库存款补助支出贷：与下级往来七、预拨经费是指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算支出的经费。预拨经费财政总预算会计在预拨经费时，不形成预算支出，而作为一项待转销资产处理，待财政预算经人民代表大会批准或经有关程序批准后，按照经批准的预算数额转作预算支出。预拨经费时，借：预拨经费贷：国库存款转列预算支出时，借：一般预算支出贷：预拨经费该科目借方余额表示尚未转列预算支出的预拨经费数。八、基建拨款是指财政部门按照经批准的基本建设计划，拨付给经办基本建设支出业务的商业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款。基建拨款财政总预算会计将基本建设款项拨付给经办基本建设支出业务的商业银行或基本建设财务管理部门时，其预算支出尚未形成，拨出的款项属于财政总预算会计的债权。收到基本建设款项支出报表时，相应的基建拨款数转为预算支出数。拨出基本建设款项时，借：基建拨款贷：国库存款收到基本建设款项报表时，借：一般预算支出贷：基建拨款该科目借方余额表示尚未列报预算支出的基本建设拨款数。九、财政周转金放款是指财政部门设置的采用有偿使用方式向有关单位提供的财政资金。财政周转金财政部门设置和使用财政周转金的基本原则：财政周转金的规模应当控制在一个较小的范围之内，以免影响财政资金无偿分配的基本分配形式。财政周转金的投入方向应当与财政无偿分配的投入方向相一致，不能投向非财政项目。财政周转金的各种管理和核算制度必须全面完整，统一规范。必须建立相应的制约机制，对财政周转金的运行过程进行全面监督。（1）控制规模（2）限定投向（3）健全制度（4）加强监督是指财政贷放给用款单位的财政周转金，财政对其拥有债权。财政周转金放款应当使用其他财政存款中的财政周转金存款贷放，而不能使用国库存款中的存款。收回财政周转金时，借：其他财政存款贷：财政周转金放款贷放给用款单位时，借：财政周转金放款贷：其他财政存款财政周转金放款十、借出财政周转金借给下级财政财政周转金时，借：借出财政周转金贷：其他财政存款是指本级财政借给下级财政的财政周转金。借出财政周转金形成本级财政与下级财政的财政结算关系，是本级财政对下级财政的债权。借出财政周转金收到下级财政归还的财政周转金时，借：其他财政存款贷：借出财政周转金该科目借方余额表示借出并尚未收回的财政周转金数额。十一、待处理财政周转金是指经审核已经成为呆账，正等待按规定程序报批核销的逾期财政周转金放款。待处理财政周转金的处理结果是，可能是收回一部分资金，也可能会核销全部资金。待处理财政周转金确认财政周转金放款已经成为呆账时，借：待处理财政周转金贷：财政周转金放款按规定程序报批核销时，借：财政周转基金贷：待处理财政周转金业务处理题1.资料：某市财政2000年发生如下经济业务：（1）在国库存款报解整理期内收到属于上年度的一般预算收入38500元。（2）支付去年年终计算出的本市财政应补助给下级某区财政的一般预算款项计89600元。（3）收到人民银行国库报来的通知，收到国库存款共计75600元。其中，一般预算存款75200元，基金预算存款400元。（4）通过人民银行国库存款账户为有关预算单位支付预算资金共计68700元。其中，一般预算资金68400元，基金预算资金300元。（5）因所属某预算单位特殊情况急需资金，临时借给该预算单位一般预算款项1100元。（6）收到人民银行国库报来的通知，收到国库存款共计7800元。其中，国有资本经营预算存款7800元。（7）经研究，对借给某预算单位的1100元暂付款项落实预算，转作一般预算支出。（8）通过人民银行国库存款账户向有关国有企业拨付预算资金共计2300元。其中，国有资本经营预算资金2300元。（9）按照规定向所属某预算单位预拨部分一般预算经费5600元。（10）根