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第一节记账本位币和外币业务第二节外币交易的会计处理目录第二章外币交易会计教学目标：（1）熟悉记账本位币的确定以及折算汇率选择（2）掌握外币交易的会计处理2第一节记账本位币和外币业务•一、记账本位币与外币•二、外币交易•三、汇率的涵义、标价方法和分类一、记账本位币与外币（一）记账本位币与外币（二）境外经营记账本位币的确定（三）记账本位币变更的会计处理3（一）记账本位币与外币•[功能性货币]•对外币交易要进行双重计量和反映，即除了按交易中实际使用的外币（原币）计量和反映外，还要折算出该外币的本国货币等值，以作为会计上的单一的计量尺度。•我国会计界将作为单一计量尺度的货币称为“记账本位币”。西方会计界将这一单一的计量尺度称为“功能性货币”。41．定义•[记账本位币]：•是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。•即：当企业经营中涉及两种以上货币时，在会计核算中所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。•[外币]：•是指记账本位币以外的货币。•即：也就是功能货币以外的货币。52．记账本位币的确定•确定时，应当考虑下列环境因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。6问题思考•某公司为境内注册的公司，超过70%收入来自于向欧盟各国的出口。其商品销售价格主要受欧元影响，以欧元计价。•（1）如果生产所需要的材料和设备70%以上来源欧盟市场的采购。•（2）如果生产所需要的材料和设备70%以上来源国内市场的采购？73．《会计法》中记账本位币的规定（1）企业通常应选择人民币作为记账本位币。（2）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。（3）国外企业向国内报送财务报表的时候，应折算为人民币。8（二）境外经营记账本位币的确定1．境外经营•通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。•在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。9•10与本企业的关系记帐本位币是否与本企业相同某实体是否为该企业的境外经营？[两个基本条件]：2．境外经营记账本位币的确定•选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：(1)所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；．(3)产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。11问题思考：•例如：某公司为境内注册的公司，记账本位币为人民币，为开拓欧盟市场，在德国设立一分支机构。（1）该机构从国内市场购进货物，并在欧盟销售。独立性？（2）该机构不从事其他经营活动。比重？（3）该分支机构海外销售款，全部汇回北京。现金流量？（4）该分支机构日常开支全部由北京公司提供。融资渠道？12（三）记账本位币变更的会计处理•1．企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化；•2．企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币；•3．折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本；•4．要在附注中披露变更的理由。13二、外币交易种类内容说明（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务外币的购、销业务（2）借入或者借出外币资金外币的融资业务（3）其他以外币计价或者结算的交易外币的捐赠、投资业务等（4）外币兑换业务外币买卖业务14•是指以外币计价或者结算的交易（即:企业以功能货币以外的货币进行结算的业务）。•主要有四类：三、汇率的涵义、标价方法和分类•汇率是指外汇市场上一种货币与另一种货币之间的兑换率。用来标明两种货币间的比价关系。•汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。•汇率可以按不同的标准来分类。15（一）外汇和外汇市场•外汇：原意是指外国货币。现在通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。•外汇市场：是指经营不同种货币兑换的交易场所。外汇市场有现汇市场和期汇市场两种。现汇交易和期汇交易•[现汇交易]：也称即期交易。即期交易通常隔两个营业日交割。根据支付凭证的不同，现汇又分为电汇、信汇和票汇三种，其汇率也有所不同。由于电汇交款迅速，国际上大额款项大多采用电汇方式。各国外汇市场公布的即期汇率指的就是电汇汇率。•[期汇交易]：也称远期交易，指在外汇买卖成交后，先由买卖双方订立合同，规定外汇买卖的数量、交割期以及汇率等条款，到合同约定日再行办理交割的一种外汇交易。期汇交易的交割期，大都为30天、60天、90天或180天，但也可以约定其他的到期日。（二）汇率的标价方法[直接标价法]•是指每单位外币可兑换的本国货币金额。•它是以一定单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位的本国货币。•又称应付标价法。[间接标价法]•是指每单位本国货币可兑换的外币金额。•它是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外国货币。•又称应收标价法。18（三）汇率的选择与应用•汇率有多种使用方法：•1．按从事外汇经营的银行角度•2．按外汇交易的交割期限•3．按外币业务发生的时间•4．外币兑换与外币折算的汇率选择•5．外币会计中折算汇率的应用191．按从事外汇经营的银行角度•（1）买入价：银行买入其他货币的价格•（2）卖出价：银行出售其他货币的价格•[适用条件]：涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。202．按外汇交易的交割期限•（1）即期汇率：现汇交易使用的汇率（现汇交易是指外汇买卖的双方在成交后即期办理交割的交易业务）•（2）远期汇率：期汇交易使用的汇率213．按外币业务发生的时间•（1）现行汇率：是指资产负债表编制日的汇率。•（2）历史汇率：是指外汇业务发生时的汇率，即最初时的汇率，又称账面汇率。（现行汇率与历史汇率一般是相对于资产负债表编制日而言的。）•（3）平均汇率：则是会计上为了处理的简便，而将现行汇率与历史汇率进行简单的加权平均后的汇率。224．外币兑换和外币折算汇率选择•[外币兑换]•一种货币实际兑换为另一种货币的过程。•[特点]：交易中存在货币实体的转换。•[汇率选择]：使用银行买入价或卖出价折算。•[外币折算]•是将外币转换为记账本位币的过程。会计上为了记账和提供信息的方便而采用的特殊程序和方法。•[特点]：折算中不存在货币实体的转换。•[汇率选择]：通常使用中间价折算。23•一般地，企业在收入外币资金和收回外币债权时，如果将其卖给外汇银行，那么将按买入价计算应获取的本国货币。因此，从纯原理的角度讲，企业收回的外币资产应按“买入价”折算；同样，企业偿付的外币债务，应按“卖出价”折算为本国货币等值。•在折算外币业务时，要区分外币业务的性质是很麻烦的事情，因此在外币折算实务中，采用了折衷的方法，即在外币业务发生时，按“中间价”—买入价和卖出价的平均数来折算。[关于外币折算汇率的确定问题]：5．外币会计中折算汇率的应用（1）即期汇率：当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的买入价和卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率。•[如何选择]：会计记账时即期汇率选择，通常是指当日外汇牌价的中间价（买入价与卖出价的平均价）•[适用条件]：通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。255．外币会计中折算汇率的应用（2）即期汇率近似汇率：是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。•通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。•[适用条件]：汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。26第二节外币交易的会计处理一、外币交易会计的主要问题二、外币交易会计的处理观点三、外币交易会计的记账方法四、外币交易事项五、汇兑损益综合练习27一、外币交易会计的主要问题•[确认、计量和报告]•交易发生日、报表编报日和交易结算日各个时点上汇率的变动对损益的影响。第一，交易发生日：初始确认并双重记账；第二，报表编报日：要调整外币账户；第三，交易结算日：作结算。28二、外币交易会计的处理观点[一项业务观点]：•认为外币交易的发生和随后的货款结算是一项完整的业务，将交易的结算作为交易完成的标志。•外币折算差额不单独确认，作为调整购货成本或销货收入处理。•即：销售收入或购货成本最终应取决于结算日的汇率确认。[两项业务观点]：•认为外币交易的发生和随后的货款结算是两项独立的业务，将交易的发生作为交易完成的标志。•外币折算差额要单独确认，作为外币折算损益处理。•即：销售收入或购货成本取决于其发生日的汇率确认。29[例1]•20x1年12月1日向美国购进商品10000美元，双方约定20x2年的1月31日付款。•假设：20x1年12月1日、12月31日和20x2年1月31日三个时点上的汇率：•1$=¥6.41；1$=¥6.42；1$=¥6.44。30一项业务观点两项业务观点交易发生日借：库存商品64100贷：应付账款64100同左报表编报日借：库存商品100贷：应付账款100借：财务费用--汇兑差额100贷：应付账款100交易结算日借：应付账款64200库存商品200贷：银行存款64400借：应付账款64200财务费用--汇兑差额200贷：银行存款6440031三、外币交易会计的记账方法（一）外汇统账制（记账本位币法）•[特点]：外币交易发生时，应将外币金额折算为记账本位币金额。（即：对所有外币账户采用复币式记载。）•[适用]：有外币业务的非金融企业。32外汇统账制下，外币业务核算的基本程序•（1）企业应当设置相应的外币账户具体包括：外币现金、外币银行存款以及外币结算的债权和债务账户。•（2）采用外币复币记账方式根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额；同时，按照外币金额登记相应外币账户。•（3）期末，对外币项目进行调整各种外币账户的外币金额，期末（指月末、季末或年末，）时应当按照期末汇率折合为记账本位币。•（4）外币交易处理时的折算差额作为汇兑损益通过“财务费用—汇兑差额”账户核算。33三、外币交易会计的记账方法（二）外汇分账制（原币记账法）•[特点]：采用外汇分账制，平时对外币账户采用原币记账，对非外币账户将外币交易额折算为记账本位币记账；资产负债表日再进行调整。•[适用]：经营外汇的金融企业。34四、外币交易事项（一）初始确认（二）资产负债表日及结算日35（一）初始确认–初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。–按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；同时按照外币金额登记相应的外币账户。(双重记账)361．外币的投资—按时收到投资日的即期汇率作为股本（或实收资本）的账面价值入账。—不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。—外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。37【例2】•甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。根据与外商签订的投资合同，外商将分两次投入美元资本，合同约定汇率为1美元=7.5元人民币。•20x7年2月1日，收到投资＄300,000，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；•20x7年3月1日，收到投资＄300,000，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。38•20x7年2月1日：借：银行存款—美元（＄300,000×7.8）2,340,000贷：股本2,340,000•20x7年3月1日：借：银行存款—美元（＄300,000×7.6）2,280,000贷：股本2,280,000392．外币购、销业务（1）外币的购货业务•【例3】上述甲公司于20x7年3月12日，从美国乙公司购入某材料500吨，价格为＄4000/吨，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税率为17%，货款尚未支付，增值税以银行存款支付。借：原材料15,2