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第二章注册会计师管理第一节注册会计师第二节会计师事务所第三节注册会计师协会第四节注册会计师的行业管理图2-1：中国注册会计师协会会员中注协会员注册会计师非执业会员（个人会员）注册会计师个人（个人会员）会计师事务所（团体会员）第一节注册会计师1．中国注册会计师协会会员的划分•2．非执业会员的注册•（1）取得全科合格证书；•（2）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。第一节注册会计师•3．注册会计师会员的注册•（1）取得全科合格证书；•（2）从事审计业务工作两年以上；•（3）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。第一节注册会计师注册会计师制度改革方案2009年起注册会计师考试新制度下的考试科目是“6+1”模式考试条件•具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：(1)高等专科以上学历；(2)会计或者相关专业(指审计、统计、经济)中级以上专业技术职称。注册会计师考试制度改革的主要内容•(一)将注册会计师考试划分为两个阶段•第一层级，专业阶段考试设6科，即在延续原来考试的5科基础上，增设1科。6科考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理(新增科目)；•第二层级，综合阶段考试设1科，考试科目为综合测试，主要根据《中国注册会计师胜任能力指南》要求，测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力，包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。•专业阶段单科成绩5年内有效，考生通过专业阶段全部科目考试后，取得长期有效的“注册会计师考试专业阶段合格证书”。•考生通过综合阶段科目考试后，取得“注册会计师考试全科合格证”。取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效。否则5年内有效。•基于第二阶段的考试侧重于考查考生的胜任能力，建议考生在参加第二阶段考试前注意积累必要的实务经验。考生参加最后一科“综合测试”考试前，建议其在具有1年实务经历的基础上报考，以便更好地适应综合测试要求考试题型2013年注册会计师《审计》科目已经结束。考试题型分数分布：单选25题25分;多选10题20分;简答题6题36分;综合题1题19分。较2012年题型及分值分布未发生变化。简答里每年有一题同时可中文也可用英文回答，如果用英文回答最多加5分，所以满分105分。最近三年试题的命题规律•（一）试题始终坚持“全面考核、重点突出、理论结合实务”的命题原则•1.除第一章未直接涉及考题，其他章节已经全面考核；•2.简答题重点集中在第2、4、8、13、15、17、20、24章，重点突出；•3.综合题始终考查教材P104图6-1“三颗子弹”，重点突出；•4.综合题的资料一是“非财务信息”，模拟被审计单位某公司所在的行业资料，与审计实务“零距离”，“100%接地气”，审计理论充分结合审计实务。•（二）试题围绕的核心是“认定、程序与证据”•1.审计是一个系统化过程；•2.审计的出发点是认定；•3.审计证据是核心；•4.审计程序是实现审计目标的手段；•5.“认定、程序与证据”体现在风险评估与应对的审计测试流程中、也体现在循环审计实务中。•（三）试题从未离开过教材、审计准则及其指南•每年“中注协”专家组编写的《审计》教材都会“紧跟”当年审计准则及其指南进行修订（如果审计准则及其指南当年修订的话），执业注册会计师在财务报表审计实务中也是以修订后生效的审计准则及其指南为依据执行实际审计工作。可见，无论是从《审计》课程的考试，还是从注册会计师实际执业，都是以“相同的标准”为依据的，即审计准则及其指南。•2012年，中国注册会计师执业资格考试迎来了一个新阶段，即“纸笔考试”改为计算机化考试（简称“机考”）。与机考相适应的命题模式同时也对大家学习《审计》提出了新的要求。•机考对选择题的命题带来的变化最大。由于从题库中选题，并且在计算机终端自动生成题号，因此选择题命题特点“盯住”的是“点”，不再像以前年度，一旦考到某一个章节就会出现“一连串”的考题。•事实上，在“纸笔考试”时期，选择题的命题规律是“一串串”地考查，而机考环境下，选择题是“一个点一个点”地“支离破碎”地考查。同时选择题的题干部分和选项部分的文字大大简化，考查的点更加具体和细致。•很显然，机考模式下，选择题命题方式的变化不仅需要大家“重点突出”地学习，同时还要求大家“全面复习。4.我国注册会计师的注册登记不予注册的情形有：（1）不具有完全民事行为能力的；（2）因受刑事处罚的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；（4）自行停止执行注册会计师业务满1年的。P26第二节会计师事务所一、会计师事务所的组织形式P28独资普通合伙制股份有限公司制有限责任合伙制无限责任无限连带责任二、会计师事务所的设立和审批根据《注册会计师法》的规定，在我国只准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师事务所，不准个人独资设立会计师事务所。(一)两种形式我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。(二)债务承担合伙会计师事务所的合伙人以各自财产对事务所的债务承担连带责任。有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。①审计业务:会计报表审计;验资;企业合并、分立、清算中的审计业务；特殊目的审计业务②审阅；③其他鉴证业务：预测性财务信息审核；系统鉴证；④相关服务：对财务信息执行商定程序；税务服务；管理咨询；会计服务三、会计师事务所的业务范围对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务系统鉴证预测性财务信息审核审计业务审阅业务其他鉴证业务注册会计师的业务范围鉴证业务相关服务验证企业资本财务报表审计合并、分立、清算事宜审计企业内部控制审计法律、行政法规规定的审计注册会计师业务范围毕马威•KPMG公司在全球155个国家拥有85300名雇员（59700名为专职人员）。在北美数百家办事处中共有25200名雇员（KPMG是五大会计公司中唯一一家欧洲业务规模超过北美的公司）。KPMG为全球最大的五百家银行及100家保险公司的半数提供服务。公司办事机构有825个，成员所146个，所涉国家或地区：157个。•KPMG毕马威（中国）会计公司于1992年成立于北京，随之在上海，广州，深圳也先后成立了会计公司。现中国员工已达700人。••KPMG的咨询业务开展得较晚，但已拥有5000名专职咨询人员。1998年，公司的咨询收入首次超过了审计业务收入。公司38.01亿美元的总收入中有15.11亿来自咨询业务。该项业务自1994年以来已增长了三倍以上。KPMG目前力图保持世界咨询市场百分之五的份额。据InternationalTaxReview的评估，公司的税务业务收入和从业人员名列五大会计公司之首。•主要业务有：审计、会计、税务、管理咨询、公司财务、公司重整及其他服务。1．审计和会计。包括：审计或鉴证、财务审慎调查支持、法庭与调查会计、信息风险管理、内部审计、养老金或退休金计划、管制和其他特殊报告、证券发行等；•2.税务。包括：公司税合规性审核及报告、关税和其他间接税．全球经济咨询、个人财务计划、州和地方税、税务条款的解释、税负最小化服务等；•3．管理咨询。包括；作业效益提高、数据存储、电子商务、人力资源管理、IT战略和经营、经济研究、供应链管理、全球融资等；•4.公司财务。包括：采购和处置战略、资本结构或资金筹措建议、交易管理、估价等；•5．公司重整。包括；管理和破产管理、破产、公司重组、清算等；•6．其他服务。包括：保险精算服务、公司法律服务、信托服务、环境服务、法律支持、所有者管理的企业服务等。•【例题1·多选题】下列有关注册会计师审计的说法中，正确的有（）。A.政府审计比注册会计师审计更具有独立性B.注册会计师审计的独立体现为双向独立C.审计的系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标D.注册会计师在执行审计时可以利用内部审计的工作成果•【答案】BCD【解析】政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立。因此，选项A是不正确的。•【例题2·多选题】下列有关注册会计师与内部审计关系的提法中，正确的是（）。A.注册会计师审计的独立性高于内部审计B.注册会计师审计与内部审计的时间都是不定期的审计C.注册会计师在审计时可以了解被审计单位的内部审计情况D.注册会计师在审计时必须了解被审计单位的内部审计情况并考虑是否利用其工作成果•【答案】AD第一章单选题•A市国资委作为X国有独资企业的股权持有者代表，委托ABC会计师事务所对X国有独资企业2008年度财务报表进行审计，该审计的类别属于()。•A.政府审计B.内部审计•c.经营审计D.注册会计师审计•【答案】D第一章单选题•2.注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。下列()是导致差异的最主要原因。•A.审计的方式不同B.审计的性质不同•C.审计的独立性不同D.审计的依据不同•【答案】D第一章单选题•3在审计监旨体系中，政府审计的独立性表现为()。•A.独立于审计委托人，但不独立于被审计单位•B.独立于被审计单位，但不独立于委托者•C与审计委托者和被审计单位均不独立•D.与审计委托者及被审计单位均独立•【答案】B第一章单选题4.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中，抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的是()。•18世纪的意大利•1844年至20世纪初的英国•20世纪初的美国•第一次世界大战以后•【答案】C第一章单选题5.按照()进行划分，审计的类别包括财务报表审计、经营审计和合规性审计。A.主体不同B.目的和内容C与被审计单位的关系D.独立性不同•【答案】B第一章单选题6.注册会计师在审计过程中既要遵守审计准则执行审计程序，又要运用会计准则确定被审计单位财务报表是否合法、公允。所以，注册会计师审计的依据应是()。A.企业会计准则B.中国注册会计师审计准则C.国家审计标准D.企业会计制度•【答案】B第一章多选题1.就审计的独立性进行分析，在各种形式的审计中，下列说法中正确的有()。A.政府审计的独立性高于注册会计师审计B.内部审计的独立性低于注册会计师审计与政府审计C.政府审计是单方向独立，它仅仅与被审计单位独立，与审计委托者不独立D.注册会计师审计是双向独立，它独立于被审计单位和审计委托者•【答案】BCD第一章多选题2.注册会计师提供的审计业务可以分为()。A.财务报表审计B.经营审计C.合规性审计D.政府审计•【答案】ABC第一章多选题3.注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法，审计方法包括()。A.内部审计B.账项基础审计C制度基础审计D.风险导向审计•【答案】BCD第二章多选题1.综观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所的组织形式主要有()。A.有限责任B.有限责任合伙C.无限责任D.普通合伙•【答案】ABD第二章多选题2.我国会计师事务所分为()。A.独资会计师事务所B.合伙会计师事务所C.有限责任会计师事务所D.有限责任合伙会计师事务所•【答案】BC第二章多选题3.审计业务包括()。A.审查企业财务报表，出具审计报告B.验证企业资本，出具验资报告C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告D.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告•【答案】ABCD