第5章 会计凭证和账簿

1第五章会计凭证和账簿会计凭证会计账簿期末账项调整错账更正法结账和对账会计循环和记账程序2重点掌握：会计凭证的种类；会计账簿的种类；记账凭证的格式；主要账项调整分录的编制；错账更正方法；分类账的种类。理解：会计凭证的意义、审核、填制和管理；账簿的意义和登记规则；结账和对账；主要的会计核算程序；汇总记帐凭证和科目汇总表的编制。3经原记日记账济始账业凭凭务证证总、明分类账试算表会计报表结账对账调整会计循环4第一节会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明,是记账的根据。一、会计凭证的意义和种类5（一）会计凭证的作用审核经济业务作为记账的依据加强岗位责任制（二）会计凭证的种类6单式记账凭证复式记账凭证按填制方式分通用记账凭证专用记账凭证按适用经济业务分转账凭证付款凭证收款凭证按经济内容分记账凭证计算凭证执行凭证通知凭证按用途分汇总凭证累计凭证一次凭证按填制手续分外来原始凭证自制原始凭证按来源分原始凭证和用途分按填制程序7二、原始凭证俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。具有法律效力的书面证明81、原始凭证的名称；2、填制单位的名称；3、填写凭证的日期和编号；4、对外凭证要有接受单位的名称；5、经济业务的内容摘要；6、经济业务所涉及的财物数量和金额；7、经办人员的签名或盖章。8、凭证的附件。（一）原始凭证的内容9自制原始凭证是由本单位经办业务的单位和人员，在通知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始凭证，如领料单、工资单、收料单P268等。外来原始凭证本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填制的原始凭证，如发票P269、收据等。（二）各类原始凭证的说明：10一次凭证只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证，如收料单、现金收据、银行结算凭证等。累计凭证累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是一次完成的，如限额领料单P270。11汇总凭证是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇总而另行填制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的凭证，如发料凭证汇总表P270。所有的外来原始凭证都是一次凭证。12通知凭证是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。如支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单等。执行凭证是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的原始凭证。如领料单、产品入库单、固定资产报废单等。计算凭证是指对已经完成的经济业务，根据有关的资料经过一定计算而填制的凭证。如产品成本计算单、工资计算单和制造费用分配表等。13原始凭证填制必须符合的要求：1、真实。2、完整。（前述P7的8项内容）3、书写清楚、正确、规范。4、有经办人员的签字（贯彻经济责任）。5、填制及时。6、数字标准P272。满足凭证的作用。（三）原始凭证的填制14（四）原始凭证的审核凭证的真实性凭证的合法性、合规性、合理性凭证的完整性凭证的正确性符合要求及时办理手续手续不全退回，要求更正和补充不真实、不合法不予办理，严重的应揭发汇报（五）原始凭证审核后的妥善处理P27515三、记账凭证又称传票，是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复式记账法确定会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证。一般是由会计部门填制的。(记账凭证是会计分录的载体)填制记账凭证的作用——是对种类繁多、数量庞大、格式不一的原始凭证加以归类和整理。16（一）记账凭证的内容P276基本内容——P279凭证样式17收款凭证记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。付款凭证记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。转账凭证记录与货币资金收付款业务无关的转账业务。（二）记账凭证的种类18是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。专用记账凭证通用记账凭证（不分类）是适合于所有经济业务的记账凭证。19单式记账凭证又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，对应科目只供参考，不凭以记账。复式记账凭证又叫多科目记账凭证，是指在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务。20（三）记账凭证的填制211、收款凭证的填制根据有关现金和银行存款的存款业务的原始凭证或原始凭证汇总表填制的。收款凭证以借方科目来设置P279详细格式。收款凭证(简化格式)固定借方科目:银行存款(或现金)变化贷方科目金额合计22例:出售产品一批,含税价为11700元,增值税率为17%,货款已转存银行。收款凭证借方科目:银行存款贷方科目金额主营业务收入10000应交税费—增值税1700合计1170023付款凭证是根据有关现金和银行存款的付款业务，以及货币资金之间相互收、付业务的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，付款凭证的设证科目是贷方科目付款凭证(简化格式)固定贷方科目:银行存款(或库存现金)变化借方科目金额合计2、付款凭证的填制24例:李明报销差旅费500元,出纳以现金支付。付款凭证贷方科目:库存现金借方科目金额管理费用500合计50025凡是涉及货币资金之间收付款的业务，如将现金存入银行或从银行提取现金等类经济业务在实际工作中一律只编制付款凭证注意：26由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的转帐凭证(简化格式)科目借方金额贷方金额合计3、转账凭证的填制27转帐凭证(简化格式)科目借方金额贷方金额应收票据5000应收帐款6700主营业务收入10000应交税费1700合计1170011700例：工厂出售产品一批,含税价为11700元,增值税率为17%,对方支付金额为5000元的2个月后到期的商业承兑汇票一张,余款尚未支付。28（四）记账凭证的审核填写是否正确会计分录是否正确所附原始凭证是否正确29第二节账簿一、账簿的意义与种类账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。设置和登记账簿是会计工作的重要环节（一）账簿的概念和意义30（二)账簿的作用能够提供全面、系统的会计信息能够帮助企业加强经营管理能够加强岗位责任制能够保护企业财产的安全和完整能为编制会计报表提供依据31数量金额式多栏式三栏式按账页格式分卡片式活页式订本式按外表形式分日记总账备查账明细分类账总分类账分类账特种日记账普通日记账序时账按用途分又称为“联合账簿”磁盘式现金日记账银行存款日记账(三)账簿的种类：32“用途”与“外形”的对应总分类账现金日记账订本式银行存款日记账明细分类账活页式固定资产明细账卡片式33二、序时账普通日记账:记录与反映全部经济业序时账(日记账)务发生或完成情况，类似分录簿P293(序时记录与反映)特种日记帐:记录与反映某一类经济业务发生或完成情况P29334三、分类账分类登记经济业务的账簿，设立的目的是为了从各个账户中取得总括或详细的核算资料。分为：总分类账明细分类账351、总分类账简称“总账”，是根据总分类科目开设的，集中反映会计主体全部业务的会计账簿。(1)总分类账按规定的一级账户分设账页。(2)总分类核算只运用货币度量。(3)账页比较广泛地采用了“三栏式”结构。(表5-14)有时候也用“多栏式”总分类账.(4)总账登记可按记账凭证逐笔登记，也可汇总后,按日(旬、月)加以登记。概念特点362、明细分类账简称“明细账”，它是根据明细分类科目开设的，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。概念特点(1)明细分类账应根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。(2)若记账凭证已列明细项目,也可根据记账凭证登记。三栏式(3)账页格式一般采用数量金额式多栏式37四、备查簿备查账簿是指对一些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，对序时账簿和分类账簿起补充作用。相对于序时账簿和分类账簿这两种主要账簿而言，备查账簿属于辅助性账簿，它可以为经营管理提供参考资料，如企业常设的有：1、应收账款备查簿。该备查簿用于登记财务报表内（或账内）需要说明原因的重要应收款项或表外（或账外）的应收款项。2、应收票据备查簿。该备查簿用于逐笔登记每一应收票据的种类、出票日期、票面金额、票面利率、付款人、承兑人、背书人的姓名、到期日…….3、分期收款发出商品备查簿。该备查簿用于详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。5、代管商品备查簿。对已经办完销售手续、但购买单位在月末尚未提取的库存商品，单独在该备查簿中逐笔登记，不再在“库存商品”科目核算。38四、账簿的登记规则要点：1、隔页、跳行的处理——红线对角划；转页的承上启下——“转次页”“承前页”。2、每年都应更换新账簿——“上年结转”。（教材P304）39第三节期末账项调整在会计期末，对一些没有明显经济业务发生（没有原始凭证），但按照权责发生制要求，影响本会计期间收益的一些隐含事项进行调整，编制调整分录。主要有如下调整事项：计提各种准备金摊销无形资产计提累计折旧期末其他帐项调整递延费用递延收入递延项目应计费用应计收入应计项目基本调整事项40一、应计收入的调整应计收入又称应收收入，企业本期已经赚取，但尚未收取款项的各项收入。1、赚取收入时（调整分录）借：应收利息等贷：其他业务收入等2、收到款项时（有实质交易行为）借：银行存款贷：应收利息等41例：某企业于某年12月1日销售一批产品给G公司，货物已经发出，价款10,000元，增值税1,700元。收到G公司的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为6%。12月末确认本月的利息收入时（带息票据）调整分录：借：应收票据58.5贷：财务费用58.53月1日收到款项时（票面额和3个月利息收入）借：银行存款10,175.5贷：应收票据10,175.542二、应计费用的调整（先摊后付）又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。如：应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。费用的对应账户又分为：应付利息其他应付款应交税费43（一）应付利息本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用1、计提利息时（调整分录）：借：财务费用（或，在建工程）等贷：应付利息2、实际支付利息费用时：借：应付利息财务费用（当期）贷：银行存款44例：某企业×年5月1日从银行取得借款100，000元，用于企业一般经营周转用，年利率为12%，借款期限为6个月，到期一次还本付息。5月-10月期间，每月末作一笔相同的调整分录如下：借：财务费用1000（100000×12%÷12）贷：应付利息100011月1日到期还本付息时：借：应付利息6000短期借款100000贷：银行存款10600045（二）其他应付款企业有许多服务费用，是在对方提供服务后才分次或一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但尚未支付服务费的应付费项目1、发生这些费用时（调整分录）：借：管理费用等贷：其他应付款2、实际支付时：借：管理费用其他应付款贷：银行存款46例：4月初，A公司向B公司租入包装物，租金每月50元，A公司至月末尚未支付包装物租金。A公司4月末应作调整分录如下：借：管理费用50贷：其他应付款50年底，A公司一次性以银行存款支付B公司9个月（4-12月）的租金450元。借：其他应付款400管理费用50贷：银行存款450应作如下分录：47（三）应交税费企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初