第5章 会计记录(上)

第5章会计记录（上）分录记录第1节会计记录的基本程序•一、会计记录的基本程序•二、中国国企业的会计记录程序与方法第2节会计凭证•一、会计凭证的含义与种类•（一）含义•用来记载经济交易与事项的含义与类型•（二）种类•二、原始凭证•（一）原始凭证的含义与功能•在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。•外来原始凭证•自制原始凭证•一次原始凭证•累计原始凭证•汇总原始凭证•（二）原始凭证的审核•1.审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理•2.审核原始凭证的内容是否真实和准确•3.审核原始凭证的填制是否符合规定的要求•三、记账凭证•（一）记账凭证的含义•是一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。•（二）记账凭证的编制•1.记账凭证的种类与格式•通用记账凭证•2.记账凭证的填制方法•根据审核无误的原始凭证（错帐更正和帐项调整的除外）所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账户的和复式记账的方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记录。•例：小泽公司债年3月发生以下三项经济交易：•①3月11日从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行；•②3月20日向星光公司销售价值60000元的商品一批，货款暂未收到；•③3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。•针对经济交易①，按借贷记账法编制会计分录如下：•借：银行存款80000•贷：应收账款—星光公司80000•由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。•针对经济交易②，按借贷记账法编制会计分录如下：•借：应收账款—星光公司60000•贷：主营业务收入60000•由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。•针对经济交易③，按借贷记账法编制会计分录如下：•借：应付账款—银河公司20000•贷：银行存款20000•由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。•（三）记账凭证的审核•1.审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致。•2.审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额（即会计分录）是否正确。•3.审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备。第3节企业基本经济交易与事项的会计分录一、筹资交易•企业的筹资交易主要包括以发行股票等方式吸收投资、从银行及其他金融机构借款、发行公司债券等。•（一）资本筹资（接受所有者投资）•投入资本：所有者初始和追加投入的资本以及其他集团或个人投入的不属于负债的资本。包括实收资本和资本公积。•主要账户设置：“实收资本（股本）”、“资本公积”•实收资本:亦称股本，是指投资者或股东按照企业章程，或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本数额。•资本公积：是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。实收资本减资或企业“关、停、并、转”时实收资本的减少所有者按注册资本投入的资本总额余额：企业现有的注册资本实有数额资本公积企业因资本溢价、接受现金捐赠等收到的各种资本公积金数企业将资本公积转作实收资本的数额余额：企业现有的资本公积金实有数••实收资本银行存款••资本公积——资本溢价•实收资本原材料（或库存商品等）•固定资产•无形资产•资本公积•盈余公积•应付账款①②②②③④⑤⑥•①投资者以货币资金投入资本，且投入额超过其在注册资本中所占份额；•②投资者以非现金资产投入资本，且投入额等于其在注册资本中所占份额；•③企业将资本公积转增资本；•④企业将盈余公积转增资本；•⑤企业将重组债务转增资本；•⑥企业因资本过剩或发生重大亏损而减少实收资本。•例5-1：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项3900万元，已存入银行。•借：银行存款3900万•贷：股本800万•资本公积3100万•例5-2：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。•借：银行存款600万•固定资产280万•贷：实收资本800万•资本公积80万•（二）负债筹资（向银行借款）•主要账户设置：•“短期借款”：为了保证企业生产经营的正常进行，是企业由于季节性、临时性经营周转出现资金暂时短缺时，向银行或其他金融机构申请借入的期限在一年以下的各种借款。•“长期借款”：企业为了扩大经营规模，增加各种长期耐用的固定资产而借入的，如添置大型设备、购买房地产、增置或扩建厂房等，需要大量的资金，这方面所需要的资金，不能仅仅依靠企业的正常经营资金，也不能靠短期性的举债来完成，也不可能在短期内予以偿还，而要通过筹措长期资金来补足。•“财务费用”：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。短期借款向银行借入的短期借款企业归还的银行借款余额：期末时尚未偿还的短期借款数额财务费用企业发生的各项财务费用期末结转至“本年利润”账户的当期全部财务费用•短期借款银行存款应付利息财务费用①②③①取得短期借款；②计提借款利息；③归还短期借款。银行存款财务费用本年利润应付利息库存现金①②③④①以银行存款支付财务费用；②确认应付利息；③以现金支付财务费用；④期末结转财务费用。•例5-3：9日从市建设银行借入1年期贷款150万元。借：银行存款150万•贷：短期借款150万书（例8-5，8-6）•二、投资交易•主要账户设置•“交易性金融资产”是指企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等。交易性金融资产各种交易性金融资产的实际成本所出售交易性金融资产的实际成本企业期末持有交易性金融资产的实际成本•“投资收益”：企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息。•投资收益-投资损失=投资净收益投资收益对外投资所发生的损失对外投资所获得的收益•“长期股权投资”是指企业以股东身份对外进行的投资。，包括股票投资和其他股权投资。长期股权投资各种长期股权投资的实际成本收回的长期股权投资的实际成本企业期末持有长期股权投资的实际成本•例5-4：2009年6月8日，晓泽公司购买朗能公司股票70000股，以银行存款支付款项350000元；6月15日，该股票价格上涨，公司将其全部抛出，收回款项367980元。（1）6月8日购买股票•借：交易性金融资产350000•贷：银行存款350000（2）6月15日出售股票•借：银行存款367980•贷：交易性金融资产350000•投资收益17980•例5-5：5月8日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽公司。该商标的实际价值为600万元。5月12日，以商标权投资的相关手续已经办妥。•借：长期股权投资600万•贷：无形资产600万•三、企业生产经营交易与事项•（一）购货交易的记录•1.材料采购•（1）材料采购成本的确定•基本原则——实际成本计价•材料采购成本构成买价采购费用•（2）材料采购成本计算•例5-6：6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。货款付清。•7日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。•8日，支付两种材料运费3000元。•10日，两种材料验收入库。•计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本。•甲材料总成本=10×5000+500+3000×5/15=51500（元）•甲材料单位成本=51500÷5000=10.3（元）•乙材料总成本=5×10000＋3000×10/15=52000（元）•乙材料单位成本=52000÷10000=5.2（元）•（3）会计分录主要账户设置：材料采购：反映企业采购材料所占用的资金情况；记录材料采购成本的形成并用来计算确定材料采购成本的专门账户。应付账款：是在商品交易中因购买材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。材料采购应付账款采购材料的买价和采购费用完成采购手续并已验收入库的材料的采购成本在途材料的实际成本原所欠购货款的偿还或支付数因购买材料商品等暂时未支付的款项尚未偿还的应付帐款数额•①6日支付货款•借：材料采购——甲材料50000•——乙材料50000•贷：银行存款100000•②7日支付甲材料保险费•借：材料采购——甲材料500•贷：库存现金500•③8日支付运费•借：材料采购——甲材料1000•——乙材料2000•贷：银行存款3000•④10日材料入库，结转成本•借：原材料——甲材料51500•——乙材料52000•贷：材料采购——甲材料51500•——乙材料520002.固定资产购入和商品采购•固定资产的入账价值——历史成本（原始价值）•主要账户设置：•固定资产：•在途物资：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。在途物资企业所采购各种商品的实际成本完成采购手续、已经验收入库的商品的实际成本期末尚未完成采购手续、正在采购途中的的商品的成本例5-7：购入汽车一台，车价300000元，购置税等费用计42000元，款项用银行存款付清。•借：固定资产342000•贷：银行存款342000例5-8：天天公司为一商品购销企业。2009年10月8日，公司购入环保建材用品一批，商品总价格为32000元，货款以转账支票付清。11日，该批商品运抵企业并验收入库。（1）10月8日采购商品：•借：在途物资32000•贷：银行存款32000（2）10月11日，企业收到所购商品并验收入库：•借：库存商品32000•贷：在途物资32000•（二）生产交易•1.产品生产成本的构成•——直接材料•——直接人工•——制造费用•2.产品生产成本的计算•——产品总成本•——产品单位生产成本•3.主要账户设置•“生产成本”：反映企业在产品资金占用、计算确定各种产品实际生产成本的专门账户。•“制造费用”应付职工薪酬管理费用库存商品企业定期计算确定的应当支付给员工的各种薪酬职工薪酬的实际支付数额员工暂时未领取的薪酬数额企业在一定期间所发生的各种管理费用期末结转至本年利润账户的当期全部管理费用生产完成验收入库的产成品的实际成本、购入商品的进价对外销售产成品、商品，结转销售成本企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）•4.产品生产交易的会计分录•例5-9：20日A产品投产，领用甲材料600公斤。（通过计算，600公斤甲材料的实际成本为30000元）。•借:生产成本—A产品30000•贷:原材料—甲材料30000•例5-10（书8-13）•例5-11：10日用现金支付本月工资400000元。通过计算，工资费用构成如下：生产A产品工人工资220000元，B产品工人工资100000元，生产车间管理人员工资20000元，公司管理人员工资60000元。•涉及2个问题：•工资支付•工资费用分配•①工资支付•借：应付职工薪酬400000•贷：库存现金400000•②工资费用分配•借：生产成本—A产品220000•—B产品100000•制造费用20000•管理费用60000•贷：应付职工薪酬400000例5-12：14日用现金支付车间设备修理费600元。•借:制造费用600•贷:库存现金600例5-13：15日车间办公室维修领用乙材料30公斤。（通过计算，该材料实际成本为600元）•借:制造费用600•贷:原材料—乙材料600例5-14：月末，汇集本月全部制造费用58000元并予以结转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中，A、B产品分摊40000元、18000元）。•借：生产成本—A产品40000•—B产品18000•贷：制造费用58000•例5-15：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按一定方法计算确定各种产品的总成本和