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第二篇事业单位会计第三章事业单位资产事业单位资产的核算1、事业单位资产的有关知识事业单位资产的概念：资产是事业单位拥有或控制的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。事业单位资产的特征(1)资产的内涵是经济资源(2)资产必须是事业单位所占有或使用的。(3)资产必须以货币计量。资产的分类事业单位的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产在事业单位会计中，资产通常按其流动性进行分类，即资产分为流动资产和非流动资产。流动资产主要有现金、银行存款、应收及预付款项、存货。非流动资产主要有对外投资、固定资产、无形资产。可以随时变现或者耗用的资产不能随时变现或耗用的资产§1流动资产——现金（1）(一)现金的管理1．遵守现金的使用范围。2．遵守银行核定的库存现金限额。3．不能坐支现金。4．遵守钱账分管的原则。5．严格现金收付手续。6．如实反映现金库存，做到日清月结。§1流动资产——现金（2）(二)现金的核算1．账户设置。2．会计处理。借：现金2000贷：经营收入2000(1)收到现金。[例1]某大学在校内的招待所对外经营，某日取得营业收入现金2000元。会计分录：§1流动资产——现金（2）(2)付出现金。[例2]某大学会计系购买办公用品300元，凭发票向财务部报销。会计分录：借：事业支出300贷：现金300§1流动资产——现金（3）3.现金的清查主要包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查。（1）发生现金溢缺，未查明原因时：短缺：借记“其他应收款—现金短缺”溢余：贷记“其他应付款—现金溢余”§1流动资产——现金（3）（2）查明原因并报领导审批后：短缺：工作失误—由责任人赔偿；正常误差—经批准列入“事业支出—其他费用”。溢余：错收的—应退回；无主款，应转做“应缴预算款”。§1流动资产—银行存款（1）1.银行存款核算的内容事业单位存入银行或其他金融机构账户上的货币，包括人民币存款和外币存款。2.账户的设置应设置“银行存款”账户。除对银行存款进行总分类核算外，还应按开户银行、存款种类和货币种类，分别设置“银行存款日记账”进行明细分类核算。§1流动资产——银行存款（2）3.账务处理（1）银行存款增加。[例3]某大学科研所未纳入国库单一账户制度改革，收到主管部门拨入经费300000元。根据有关凭证编制会计分录：借：银行存款300000贷：财政补助收入300000§1流动资产——银行存款（2）（2）银行存款减少。[例4]某事业单位拨给所属单位本月经费5000元。根据有关凭证编制会计分录：借：拨出经费——××单位5000贷：银行存款5000§1流动资产——银行存款（3）4.银行存款余额调节表事业单位的银行存款日记账应定期与开户银行对账，至少每月核对一次。§1流动资产——银行存款（3）5.外币存款的核算有外币存款的事业单位，在“银行存款”帐户下设置外币明细帐户进行核算。外币存款业务发生时按当日汇率折合记帐，年终按期末汇率进行调整，汇兑损益列入“事业支出”或“经营支出”科目。未纳入单一账户制度改革的单位：银行存款既包括非财政资金，也包括财政资金。已纳入单一账户制度改革的单位：银行存款仅包括非财政资金。纳入单一账户制度改革的事业单位除了银行存款外，还需要设置：零余额账户用款额度；财政应返还额度财政单一账户制度改革财政为事业单位在商业银行开设单位零余额账户，该账户用于财政部门对事业单位的授权支付。1、财政向事业单位的零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度；2、事业单位根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行核实（预算和用款计划）后付款；3、代理银行付款后当日即与财政国库单一账户进行资金清算；4、事业单位也可以从零余额账户提取现金；5、零余额账户用款额度不是一个实存资金账户，但它是事业单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。财政直接支付财政在商业银行开设财政零余额账户，用于财政的直接支付。也与事业单位有关。1、事业单位根据批准的预算和用款计划购买物品和劳务时，向财政部门申请直接支付；2、财政部门审核无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行付款后与国库单一账户清算；财政直接支付3、只有财政才能开具财政零余额账户的支付令。因此事业单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不能作为事业单位的流动资产反映和核算。财政零余额账户由财政国库支付执行机构核算。零余额账户用款额度的核算事业单位设置“零余额账户用款额度”账户进行核算：事业单位收到代理银行送来的财政授权支付用款额度时，借记该账户；事业单位开具支付令或提取现金时，贷记该账户。该账户余额表示尚未使用的授权支付额度。零余额账户用款额度的核算例：某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反映事业单位获得财政授权支付额度350000元，事业单位应编制如下会计分录：借：零余额账户用款额度350000贷：财政补助收入350000零余额账户用款额度的核算例：事业单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计25000元，该办公用品已经验收入库。事业单位应编制如下的会计分录：借：库存材料25000贷：零余额账户用款额度25000零余额账户用款额度的核算某事业单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金900元，准备购买一些办公用品。借：现金900贷：零余额账户用款额度900财政应返还额度财政应返还额度是年终零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额。包括财政零余额账户的财政应返还额和单位零余额账户的财政应返还额。财政部门对事业单位的财政应返还额度采用年度终了先注销次年再恢复的管理办法。财政应返还额度的核算——直接支付年终：事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度贷：财政补助收入次年财政恢复额度时，事业单位不做会计处理；实际使用该恢复的额度时：借：事业支出贷：财政应返还额度财政应返还额度的核算——授权支付年终：事业单位根据本年度财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度如果本年度财政授权支付指标数大与零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额：借：财政应返还额度贷：财政补助收入财政应返还额度的核算——授权支付次年财政恢复授权支付额度时，事业单位做如下会计处理；借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度实际使用该恢复的额度时：借：事业支出贷：零余额账户用款额度核算举例某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政直接支付指标数660000，财政直接支付实际支出数643000，两者差额为17000元。事业单位会计分录：借：财政应返还额度17000贷：财政补助收入17000某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政授权支付指标数660000，事业单位零余额账户代理银行实际收到零余额账户用款额度650000，本年度财政授权支付实际支出数643000，两者差额为7000元。未收到的额度为10000元，事业单位会计分录如下：事业单位未收到指标指标数为10000元：借：财政应返还额度10000贷：财政补助收入10000事业单位未用完的额度为7000元借：财政应返还额度7000贷：零余额账户用款额度7000§1流动资产——应收票据（1）1.账户设置“应收票据”账户*无论票据是否带息，均以票面金额入账。*事业单位应按应收票据的种类和单位设置明细账，并应设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据的基本情况。§1流动资产——应收票据（1）2.会计处理（一）收到应收票据。[例5]某大学所设经营部某月销售商品价款10000元，增值税率为17％。收到带息银行承兑汇票一张，票面金额11700元，期限为六个月，票面利率5％。会计分录如上：借：应收票据——银行承兑11700贷：经营收入10000应交税金——应交增值税(销项税额)1700（二）票据到期收回。按实际收到款项借记“银行存款”账户，按票面金额贷记“应收票据”账户，按实际票据利息贷记“经营支出”账户。[例6]仍如上例，六个月后票据到期，银行承兑，某大学收到票款11700元和利息292．50元。根据有关凭证编制会计分录如下：借：银行存款11992．50贷：应收票据11700．00经营支出292．50（三）应收票据贴现。事业单位持有未到期的应收票据向银行贴现，按实际收到的金额(贴现净值)，借记“银行存款”等账户，按票面金额，贷记“应收票据”，按其差额借记或贷记“经营支出”。[例7]仍如[例5]，三个月后，该校持未到期票据向银行贴现，银行贴现率为8％。计算贴现净值，及会计分录如下：到期值=11700×(1＋5％×6÷12)=11992．50(元)贴现息=11992.5×8％×3÷12=239.85(元)贴现净值=11992.5－239.85=11752.65(元)借：银行存款11752．65贷：应收票据11700．00经营支出52．65（四）贴现票据到期[例8]仍如[例5]该校已办贴现的应收票据到期，假设该汇票是商业承兑汇票，汇票承兑单位未能按期付款，贴现银行将票据退回并从该校的账户中将票据款划出。借：应收账款——×公司11992.50贷：银行存款11992.50如果该校的账户余额不足，银行则作为逾期贷款通知单位，单位作会计处理，借：应收账款——××公司11992.50贷：借入款项11992.50※如果贴现票据是银行承兑的，一般不会出现到期不能付款的情况。不需要编制任何会计分录。§1流动资产——应收账款(一)账户设置应收账款是指事业单位因销售产品、提供劳务、开展服务等业务而应收取的款项。不包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等，以总价法计价。事业单位应设置“应收账款”账户。该账户应按债务单位或个人设置明细账。(二)会计处理应收账款的会计处理，主要包括应收账款的发生、收回和坏账的处理。1．发生应收账款。[例9]某大学所设经营部某月销售商品价款20000元，增值税率为17％。货物已经发出，尚未收到货款。会计分录如下：借：应收账款23400贷：经营收入20000应交税金——应交增值税(销项税额)34002．收回应收账款。事业单位收到款项时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。3．坏账处理。坏账是指事业单位无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账确认后，应经规定的程序批准。核销时，借记“事业支出”或“经营支出”账户，贷记“应收账款”账户。[例10]某事业单位某年确认其经营活动的应收账款发生坏账3000元。根据有关凭证编制会计分录如下：借：经营支出3000贷：应收账款3000§1流动资产——预付账款(一)账户设置事业单位应设置“预付账款”账户，预付款项业务不多的单位也可以将预付账款直接记入“应付账款”账户。(二)会计处理事业单位预付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到所购物品或劳务结算时，根据发票等所列的金额，借记“材料”等账户，贷记“预付账款”账户。补付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。[例11]某事业单位采购用于经营活动的材料，价款4000元，增值税率为17％，预付货款30％，货到后补付余款。根据有关凭证编制会计分录如下：1.预付款时借：预付账款1200贷：银行存款12002.收到材料时借：材料4000应交税金——应交增值税(进项税额)680贷：预付账款46803.补付货款时借：预付账款3480贷：银行存款3480§1流动资产——其他应收款(一)账户设置设置“其他应收款”账户，核算除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。(二)会计处理返回[例12]某事业单位职工因经营活动出差，向公司借差旅费3000元。出差回来后，报销差旅费2800元，并将余款退还。根据有关凭证编制会计分录如下：1.借差旅费时借：其