第二篇事业单位财务与会计

第二篇事业单位财务与会计第一章概述第二章事业单位的资产第三章事业单位的负债第四章事业单位的收入第五章事业单位的支出第六章事业单位的净资产第七章事业单位的会计报告第八章事业单位的财务清算第一章概述[提要]本章主要介绍事业单位的预算管理与帐务组织。[重点]掌握事业单位会计的执行主体范围、核算特点、事业单位预算管理办法及事业单位会计报表体系。第一节事业单位的预算管理一、执行主体的范围1、工、交、商事业单位2、农业事业单位3、文、科、卫事业单位4、社会福利、救济事业单位5、其他事业单位与企业相比(1)事业单位一般不提供物质产品，有的单位虽然提供物质产品，但它是作为知识、信息、技术的载体来提供的。(2)事业单位进行业务活动不以营利为目的，有的单位虽然实行有偿服务，但往往并非足额补偿，社会效益是衡量其业绩的基本标准。(3)出资者不要求回报，不准备收回资财，不具有明确的产权等特点。事业单位与行政单位相比(1)事业单位行有偿服务(2)有一定的经营性(3)有一定的生产性，是一种特殊的生产部门。类别1.主要由财政拨款2、国家预算只列差额补助部分3.单位以其业务收人抵补其相应的支出，并实行经济核算制公立事业单位和非公立事业单位二、会计核算的特点（五大特点理解掌握）1、核算对象具有多样性2、会计结帐基础具有多样性3、会计核算内容具有广泛性4、会计科目的设置具有混合性5、会计报表种类繁多三、预算管理办法核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用。第二节掌握会计报表体系，其他内容略。事业性收支资金财政补助收入上级补助收入事业收入财政专户返还收入其他收入事业支出拨出经费上缴上级支出对附属单位补助销售税金(非经营)事业结余经营性收支资金经营收入经营支出销售税金(经营)经营结余专款资金拨入专款专款支出拨出专款事业基金若还回,则无结余情况事业单位会计改革的必要性1、事业单位会计“簿记型”不适合管理需要2、会计主体单一化不利于监督管理3、会计对象、会计科目设置不关注成本核算4、事业单位会计的核算方法与技术落后。5、内部控制制度的缺失与审计制度的不完善。第二节事业单位会计核算内容一、事业单位会计核算对象二、事业单位会计要素第二章事业单位的资产[提要]本章主要介绍事业单位资产的特点及各类资产科目的管理与核算。[重点]事业单位资产的特点、各类资产科目的核算方法。事业单位部分资产科目表第三节事业单位会计科目新《事业单位会计制度》配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。序号编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资51201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付61211应收票据71212应收账款81213预付账款91215其他应收款101301存货111401长期投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢二、负债类182001短期借款192101应缴税费202102应缴国库款212103应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301应付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款三、净资产类293001事业基金303101非流动资产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产313201专用基金323301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余分配四、收入类384001财政补助收入394101事业收入404201上级补助收入414301附属单位上缴收入424401经营收入434501其他收入五、支出类445001事业支出455101上缴上级支出465201对附属单位补助支出475301经营支出485401其他支出第一节事业单位资产的特点及货币资产一、事业单位资产划分中的特点1、事业单位资产内容中没有递延资产。2、事业单位的流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，而企业为“一年以内或者超过一年的一个营业周期。”二、事业单位的货币资产1、库存现金某市中学2009年1月10日发生下列现金收支业务：1．开出现金支票一张，提取现金2000元备用；2．王明因公出差预借差旅费1000元；3．报销办公室购买零星办公用品200元；4．李华交来差旅费欠款100元1．借：库存现金2000贷：银行存款20002．借：其他应收款——王明1000贷：库存现金10003．借：事业支出——基本支出——办公费(商品和服务支出)200贷：库存现金2004．借：库存现金100贷：其他应收款——李华1002.银行存款“银行存款”科目。事业单位为了核算存人银行的各种存款的收付及结存情况，应设置“银行存款”(资产类)科目。借方登记款项的存入及转入等，贷方登记款项的支出、提取、转出及汇出等，期末借方余额反映事业单位实际存在银行的款项。例3-2某中学收到开户银行入账通知，县教育局拨来本月份财政补助款80000元。借：银行存款80000贷：财政补助收入80000例3-3某事业单位开出现金支票一张，从银行提取现金1000元备用。借：库存现金1000贷：银行存款1000例3-4某中学开出转账支票一张，支付假期校舍维修款100000元。借：事业支出——维修费(商品和服务支出)i00000贷：银行存款三、外币业务有外币现金的事业单位，应在“库存现金”分别按人民币、各种外币设置“现金日记帐”进行明细核算。有外币存款的事业单位，应在“银行存款”科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记帐”进行明细核算。调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列人事业支出或经营支出科目。四、零余额账户用款额度例3-5某市中学2009年11月份代理银转来的“财政授权支付入账通知书”，财政部门下达的财政授权支付用款额度30000元，并与分月用款计划核对相符。借：零余额账户用款额度30000贷：财政补助收入——基本支出30000例3-6某事业单位开出现金支票从单位零余额账户提取现金5000元备用。借：库存现金5000贷：零余额账户用款额度5000例3-7某事业单位通过单位零余额账户支付一笔差旅用2500元。借：事业支出—基本支出—日常公用经费2500贷:零余额账户用款额度2500例3-8年终，某事业单位全年的财政授权支付用款额度为890，000万元，已全部下达给代理银行零余额账户，当年该单位实际使用的用款额度为720，000万元，尚未使用款项170，000万元。借：财政应返还额度——财政授权支付170，000贷：零余额账户用款额度170，000第二节事业单位的存货一、定义指事业单位在开展业务及其他活动中为耗用而储存的资产。存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。分类：材料、燃料、包装物、低值易耗品、产成品、生产成本除上述存货之外，存货还应包括达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。需要指出的是:只要占有权或者使用权属于事业单位的物品，无论存放在什么地方，都应视为该事业单位的存货；相反，如果物品的占有权或者使用权已经转移，即使这些物品还放置在该事业单位的二、存货的计量方法（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。2.自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。三、存货的核算事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。存货的核算（一）材料1、入帐价值：购入材料价值=购价+运杂费（与行政会计不同）其中，购价又分三种情况：第一，购入自用材料，以含税价为购价；第二，小规模纳税人，购入非自用材料，以含税价为购价；第三，一般纳税人，购入非自用材料，以不含税价为购价。出库材料价值按先进先出法或加权平均法确定。2、核算方法：（1）购入的核算[例1]某事业单位购入自用材料一批，价款5000元，支付增值税850元，运杂费150元，以存款支付，并验收入库。借：存货——材料6000贷：银行存款6000[例2]某单位小规模纳税人，购非自用材料一批，购价10000元，增值税1700元，均以存款支付。借：存货——材料11700贷：银行存款11700[例3]一般纳税人购入非自用材料，价20000元，税3400元，运杂费200元。借：存货——材料20200应交税金—应交增值税（进项）3400贷：银行存款23600（2）领用的核算①用自用材料借:事业支出——基本支出——办公经费贷:存货——材料(含税价)②小规模纳税人领用材料。借:事业支出(自用)——基本支出——办公经费经营支出(非自用)贷:存货——材料(含税价)③一般纳税人领用非自用材料。借:存货——生产成本贷:存货——材料(不含税价)实行国库集中支付制度的事业单位，通过零余额账户购买零星办公用品借：事业支出——基本支出——办公费贷：零余额账户用款额度（3）清查的核算盘盈账务处理：借：存货——材料贷：其他收入一般纳税人非自用材料盘亏账务处理：转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷:存货——材料应缴税费——应缴增值税(进项税额转出）经批准处置时借：其他支出贷：待处置资产损溢自用材料盘亏账务处理：转入待处置资产时借：待处置资产损溢——处置资产价值贷：存货——材料经批准处置时借：其他支出——处置存货贷：待处置财产损溢——处置财产价值材料变价处理的核算：支付清理费用借：待处置资产损益——处置净收入贷：银行存款结转处置净收入借：待处置资产损益——处置净收入贷：应缴国库款（二）生产成本1、生产成本的概念2、生产成本的特点3、成本核算程序1、生产的核算[例4]某单位生产某种产品，领用材料成本为90000元，发生杂费、人工费共计10000元。借：存货—生产成本100000贷：存货——材料90000银行存款10000（二）产成品2、入库的核算[例5]上例中产品生产完工并验收入库。借：存货——产成品100000贷：存货——生产成本1000003、销售的核算[例6]取上例入库产品500件销售，单价150元，单位成本100元。取得收入：借：银行存款75000贷：经营收入75000结转成本：借：经营支出50000贷：存货——产成品500004、清查的核算[例7]年末对库存产成品进行盘点，盘亏事业用甲产品50件，估价每件60元，盘盈经营用乙产品30件，每件80元。借：事业支出---基本支出3000贷：存货——产成品——甲产品3000借：存货——产成品——乙产品2400贷：经营支出2400第三节事业单位的固定资产一、计价同行政单