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第二编财政总预算会计第三章财政总预算会计概述学习目标：掌握财政总预算会计的概念和内容；了解财政总预算会计的任务；熟练运用财政总预算会计科目。第一节财政总预算会计的概念是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算预算资金的专业会计。一级政府一级预算:中央、省（自治区、直辖市）、地级市、县级市、乡镇等五级第二节财政总预算会计的任务1.正确办理财政总预算会计的日常核算事务；2.合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益；3.实行会计监督，参与预算管理；4.组织和指导本行政区域的预算会计工作；5.做好预算会计的事务管理工作第三节财政总预算会计科目会计科目：共40个。（P23）资产：12个负债及净资产：5个+6个收入：8个支出：9个本章练习题：1、什么是财政总预算会计？2、财政总预算会计的基本任务是什么？第四章财政总预算资产的核算学习目标：明确财政总预算会计资产的概念和内容；准确把握各项资产的管理和核算要求；掌握各项资产的账务处理方法第一节财政性存款一、财政性存款的内容和管理要求财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，财政部门对其拥有支配权。总预算会计根据同级人民代表大会通过的年度预算和财政有关职能部门根据上述预算核定的单位预算，具体支配库款，并负责管理、调度和统一收付。（一）集中资金、统一调度各种应由财政部门掌管的资金，包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。（二）严格控制存款开户统一在国库或指定银行开户，不能多头开户不得在国家规定外将预算资金或其他财政资金任意转存其他金融机构。（三）执行预算、计划支拨应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。（四）转账结算，不提现金财政部门是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。财政拨款的对象是单位而不是个人，不需提取现金有利于现金管理和库款安全（五）在存款余额内支付，不得透支不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。二、财政性存款的账户管理制度——国库单一账户制度（一）概念简单的说，是指将政府所有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。有利于解决有关部门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政资金，以及由于财政资金分散管理而形成的财政资金使用效率和效益不高，财政宏观调控能力不强等问题。（二）国库单一账户体系（P104）国库单一账户体系财政部门开设的银行账户人行开设的国库单一账户商业银行开设的财政零余额账户在商业银行开设预算外资金专户财政部门为预算单位开设的银行账户特设银行账户（四）国库单一制度下的支出支付方式和程序财政直接支付p62财政授权支付p63合称为国库集中支付方式财政直接支付指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。主要包括：工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。支付程序如下：1、预算单位向财政国库支付机构提出《财政直接支付申请书》2、国库支付机构审核，审核无误后开具《财政直接支付清算汇总通知单》和《财政直接支付凭证》3、代理银行依据《财政直接支付凭证》，支付资金给商品或劳务供应者4、代理银行开具《财政直接支付入账通知书》给有关的预算单位5、代理银行填写《财政直接支付申请划款凭证》，向人行提出清算申请6、人行核对《财政直接支付申请划款凭证》和《财政直接支付清算汇总通知单》后，划款给代理行7、国库支付机构按日向国库管理机构报送《预算支出计算清单》财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出(人行与预算单位的代理行办理资金清算业务，不需要使用财政零余额账户)支付程序见下图：1、预算单位向财政部门申请授权支付用款额度2、财政部门批复后，分别向人行和代理行签发《财政授权支付汇总清算额度通知书》和《财政授权支付额度通知书》3、代理行收到《财政授权支付额度通知书》后向预算单位发送《财政授权支付额度到账通知书》；凭据《财政授权支付额度通知书》受理预算单位支付指令，并与国库单一账户进行资金清算；4、预算单位凭据《财政授权支付额度到账通知书》，自行签发财政授权支付指令，通知代理行办理资金支付业务5、代理行根据预算单位的支付指令，办理资金支付业务6、代理行根据已经办理支付的资金填写《财政授权支付申请划款凭证》，按日向人行提出资金清算申请7、人行审核《财政授权支付申请划款凭证》无误后，划款给代理行8、代理行按日向财政国库管理机构报送《预算支出结算清单》三、财政性存款的核算内容主要包括：国库存款其他财政存款（一）国库存款的核算1、帐户设置设置“国库存款”账户，用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。明细帐户——一般预算存款基金预算存款国有资本经营预算资金存款2、核算收到预算收入时（据国库报来的预算收入日报表）借：国库存款——一般预算存款（基金预算存款）贷：一般预算收入（基金预算收入）收到上级财政预算补助时（据国库转来的有关结算凭证）借：国库存款贷：补助收入不用设明细账收到下级上解收入时（据国库转来的有关结算凭证）借：国库存款贷：上解收入据下级财政名称设明细账[例4-1]某市总预算会计收到本市国库报来“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列明当日一般预算收入120万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款——一般预算存款1200000贷：一般预算收入1200000[例4-2]某市总预算会计收到国库报来“基金预算收入日报表”，列明收入为80万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款——基金预算存款800000贷：基金预算收入800000[例4-3]某市总预算会计根据财政有关职能部门的批准拨款数，拨付水利局农田水利经费20万元，收到国库“预算拨款凭证”回单。财政总预算会计应编制如下会计分录：（实拨资金方式下）借：一般预算支出200000贷：国库存款——一般预算存款200000[例4-4]某市财政总预算会计以国库一般预算存款向所属下级某县财政作专项补助189000元，财政总预算会计应编制如下会计分录：借：补助支出189000贷：国库存款——一般预算存款189000（二）其他财政存款的核算其他财政存款是指各级财政总预算会计未列入国库存款核算的各项财政性存款，包括：财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款、特设账户存款等。按交存地点和资金性质设置明细账。[例4-5]某乡未设国库，按规定在某专业银行开设预算资金存款账户。乡财政收到上级某县财政预付的收入分成款360000元，乡财政总预算会计应编制如下会计分录：借：其他财政存款——预算资金存款360000贷：与上级往来360000[例4-6]某市财政收到上级省财政拨入的专用基金345000元，款项按规定存入某专业银行的专用基金存款账户。市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：其他财政存款——专用资金存款345000贷：专用基金收入345000四、财政国库支付执行机构的有关业务核算财政国库支付执行机构，在财政部层面称为国库支付中心，在地方层面称为国库支付局或国库支付中心，是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。根据其业务活动的特点，设置“财政零余额账户存款”和“已结报支出”两个特殊总账科目。“财政零余额账户存款”用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付执行机构在代理银行办理支付资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入的冲销数。按日结算，余额为零。“已结报支出”用于核算财政国库已结清的支出数额。按日结算，科目余额等于一般预算支出和基金预算支出的合计数。[例4-7]某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项80000元，财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：借：一般预算支出80000贷：财政零余额账户存款80000每天编制《预算支出结算清单》并核对无误以后，平账：借：财政零余额账户存款80000贷：已结报支出80000[例4-8]年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致。有关账户的余额为：“已结报支出——财政授权支付447000元”，“已结报支出——财政直接支付534000元”，“一般预算支出896000”，“基金预算支出85000”。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：借：已结报支出——财政直接支付534000已结报支出——财政授权支付447000贷：一般预算支出896000基金预算支出85000第二节有价证券一、财政总预算有价证券的内容和管理要求1、概念有价证券是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。财政总预算会计核算的有价证券是指中央政府以信用方式发行的国家公债。2、管理和核算要求（）（1）各级政府只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定的有价证券，如国库券、国家重点建设债券等。不能购买公司债券和股票。（2）支付购买有价证券的资金，不列作支出，在“有价证券”帐户核算。（3）当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额计入当期收入。一般预算结余购买：一般预算收入；基金预算结余购买：基金预算收入。（4）购入的有价证券（包括债券收款单）要视同货币妥善保管，防止损失。二、有价证券的核算1、帐户设置有价证券有价证券本金的增加兑付或提前转让的本金数有价证劵的实际库存数按购券的资金来源设置“一般预算结余购入”和“基金预算结余购入”两个明细账，在持有多种有价证券时，还应进一步按有价证券种类进行明细核算。2、核算[例4-9]某市财政局根据市政府指示，用一般预算结余购买国库券800万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：有价证券——一般预算结余购入8000000贷：国库存款——一般预算存款8000000[例4-10]某市财政局收到一般预算结余购买的有价证券的利息146000元，财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款——一般预算存款146000贷：一般预算收入146000[例4-11]某市财政局持有的五年期国库券70万元到期兑付，国库券的年利率为10%，本息1050000[700000*（1+5*10%）]元。其中用一般预算结余购入的40万元，基金预算结余购入的30万元。借：国库存款1050000贷：有价证券——一般预算结余购入400000——基金预算结余购入300000一般预算收入200000基金预算收入150000第三节暂付及与下级往来款项一、暂付款暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，属债权性质。注意：不包括借出的财政周转金不包括借给下级财政的款项应及时组织清理，不应长期挂账。原则上年终应无余额。设置“暂付款”总账科目，按资金性质及借款单位名称设置明细账。[例4-12]某市因所属单位临时急需资金，借给该单位一般预算款项180000元，财政总预算会计应编制如下会计分录：借：暂付款——某单位180000贷：国库存款——一般预算存款180000二、与下级往来与下级往来借给下级财政款项、收回借