第二讲会计事项与会计恒等式

第二讲会计事项与会计恒等式《基础会计学》课程开发组中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组2本讲内容提要企业、经济活动与会计事项经济活动与会计要素会计恒等式中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组3大学生活的花费与来源？大学生的财产现金衣物MP4、手机、电脑……财产的来源父母、亲戚给的银行贷款、向亲戚朋友借的自已挣的……一个小问题中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组4一个小问题（续）对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：你日常生活的开支和财产从哪里来的？你的“钱”又花在哪些方面？收大于支?有无预算?你的“钱”与你日常生活的开支和财产有什么关系（来源与占用）？更进一步的思考主体存量与流量会计核算与会计对象中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组5企业、经济活动与会计事项企业的概念“enterprise”的含义企业的特征企业的功能把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出——产品和服务企业的目标（经济）利润最大化价值最大化中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组6“enterprise”的含义企业一词，源于英语中的“enterprise”，并由日本人将其翻译成汉字词语，而传入中国。Enterprise原意是企图冒险从事某项事业，且具有持续经营的意思，后来引申为经营组织或经营体。【史际春：《企业、公司溯源》，载王保树主编：《商事法论集》，第1卷，40页，北京，法律出版社，1997年。】中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组7附录：Firm的辞源从辞源上讲，企业这个单词源于拉丁文的形容词“确定的”（firmus），意思是强壮的、有力的、耐用的和持久的。作为名词，这个单词进而取得了重要的（具有法律效力的）“签名”的意思，并且由于具有这一重要的意思，今天它依然存在于拉丁系语言之中。因而，单词“firmus”是指一个组织，这个组织如同一个单个的“法人”一样行动，可以作为一个实体拥有自己的财产，进行财产交易。——GeoffreyM.Hodgson，2008，《经济学是如何忘记历史的：社会科学中的历史特性问题》，中国人大学出版社。P358。中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组8企业的特征企业的特征主要有三个方面：（1）企业存在的社会性质和功能的角度来看，企业是独立从事商品生产经营活动和商业服务的经济组织（2）从企业的生存和发展的目的来看，企业以盈利为其活动宗旨（3）从企业存在的法律条件来看，企业必须依法成立并具备一定的法律形式。【参见甘培忠著：《企业与公司法学》，1版，第3～4页，北京，北京大学出版社，1998年。】中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组9企业的功能与目标从本源意义上讲，企业与法人、公司等概念不同，它并非严格意义上的法律概念，而是一个经济学的范畴，表示一种作为客观事实的社会现象，一种相对独立且持续存在的各生产要素相结合的组织体。于是学者们尝试从经济学角度把握企业的概念，依新古典企业理论，把企业组织视为投入和产出之间的生产转换函数。企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。【赵晓雷著：《现代公司产权理论与实务》，1版，第48页，上海，上海财经大学出版社，1997年。】中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组10企业的组织形式独资企业合伙企业公司企业、经济活动与会计事项中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组11企业的组织形式：独资独资企业是由某一所有者投资创办的企业，该所有者对企业的债务负有无限的责任，但他拥有企业所有的利润。个人独资企业的财产归投资人个人所有个人独资企业的出资人是一个自然人投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任个体工商户、国有独资企业与外国企业中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组12企业的组织形式：合伙合伙企业是由两个或更多合伙人组建的经济实体普通（一般）合伙人有限合伙人律师事务所会计师事务所中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组13企业的组织形式：公司公司股东、股份与股票按规定向公司投入一定量的资本公司提供能证明其拥有该公司股份资本所有权的证书就是股票股东承担有限责任有限责任公司与股份有限公司股份有限公司：上市公司和非上市公司凤凰股份有限公司、中国石油化工股份有限公司特殊：国有独资公司中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组14企业、经济活动与会计事项企业的条件：人、财、物人力：人力资源——人力资本物力：各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等财力库存现金和银行存款，……“物”的货币计量会计要素：资产中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组15经济活动企业的物的运动：物资（物质）流动美丽影楼中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组16经济活动（续）工业企业的物资流动现金、银行存款→原材料→在产品→半成品→产成品→现金、银行存款商品流通企业的物资流动现金、银行存款→库存商品→现金、银行存款中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组17经济活动（续）企业的活动成立（创业）经营清算中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组18企业的成立与本钱的投入外部筹集资本国家、法人、个人或外商投资；向金融机构、其他法人、个人举债。资本（权益）：所有者权益与负债经济活动（续）所有者投入举债借入企业的资本中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组19经济活动（续）本钱的投入与资本的物质形态——资产货币(现金和银行存款)房屋建筑物和机器设备等固定资产原材料和商品等筹集资本与资产变化所有者权益或负债增加资产的增加中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组20经济活动（续）企业的经营与资产形态变化美丽影楼的资产形态变化美丽影楼与供应商、顾客等之间的关系现金两台照相机和镜头＋冲印设备＋耗材照片现金中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组21经济活动（续）企业的结束与本钱的退出缴纳税金（涉及与政府的关系）分配利润；分派股利（涉及与所有者/股东的关系）偿还借款（涉及与债权人的关系）资本退出与资产变化负债、所有者权益减少资产也同时减少中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组22会计工作的简要描述记账、算账、报账会计循环资产负债表交易分析编制分录过账编制试算前试算平衡表结帐并过帐编制正式财务报表编制调整后试算平衡表编制调整分录并过帐期初期末P33，图2－1中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组23会计循环（accountingcycle）数据输入处理过程与方法结果输出从经济业务到财务报表的简单流程整理、分类、列示、记录的过程经济业务（簿记）财务报表用以反映经济业务影响的方法的选择（会计）上图中的方框，表示会计的处理过程；对非会计人员而言，是一个“黑箱”。通过学习借贷记帐法等知识，就可以打开这个“黑箱”了。只有搞清楚会计信息的“生产过程”，才可能真正进入会计的“领地”，并利用之。中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组24会计事项会计事项企业经济活动中应在会计上加以记录的经济业务，称为会计事项会计事项需要经过会计确认来确认交易、事项和情况经济业务中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组25交易交易(Transactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，是一种外部事项。双向交换甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利单向交易向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组26事项事项(Events)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移生产车间领用原材料地震导致财产受损等外部事项与内部事项将发生在主体间的交换行为称为外部事项将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组27情况情况(Circumstances)，往往是多件事项共同作用后的一种结果情况与影响如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响如何确定究竟何时导致情况发生变化？比如，由于债务人破产，导致企业一项应收帐款无法回收事先往往难以洞察物价变动会计、国际会计、破产清算会计中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组28经济业务“经济业务”，即指那些发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。购买设备偿还到期债务产品生产完工入库等目前的习惯是将交易、事项与情况，统称为“经济业务”，但一定要确认清楚哪些是能进入会计系统的经济业务——会计事项非经济业务签订一项经济合同不能进入会计系统对经济业务进行分析，就是分析出其对财务报表要素产生了何种影响中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组29附：交易分析法要理解各项交易对财务报表的影响，其关键是具备分析交易的能力。交易分析法（Transactionanalysis）常常涉及如下5个问题：1、过去和现在发生了什么业务？2、这些业务会影响哪些帐户？3、这些帐户的金额会发生哪些变化？4、资产负债表是否仍然保持平衡？5、分析是否有用？（检验、复核）详见：（美）戴维·马歇尔韦恩·麦克马纳斯：《会计学——数字意味着什么》p88～93，人民邮电出版社，2003年1月。中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组30经济活动与会计要素会计要素（AccountingElement)：会计对象，即会计化了的经济活动（业务）的细分资金的占用形式（投资）：资产现金机器设备等资金的来源（筹资）：资本（权益）资金的借入——债权人权益，即“负债”本钱的投入——所有者权益会计恒等式（Identity）：数量关系资产＝负债＋所有者权益中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组31经济活动与会计要素（续）资金占用形式的变化与资金量的变化美丽影楼从现金到设备利用设备照相冲印到照片从照片到现金中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组32经济活动与会计要素（续）资金周转与资金耗费和资金回收资金的耗费：费用美丽影楼的耗费设备耗费耗材耗费人工资金的耗费与资金的回收美丽影楼经营的目的是什么？利润最大化中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组33经济活动与会计要素（续）资金的回收：收入美丽影楼收到的现金与收入的关系资金的净增加：利润耗费与收回现金之差？利润！利润的实质为企业所有者赚的钱企业所有者的风险报酬会计等式：数量关系利润＝收入－费用中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组34会计要素资产定义中国基本会计准则的定义资产（asset）是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。美国FASB的定义资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。IASB的定义企业由于过去的事项而控制的可望向企业流入未来经济利益的资源。中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组35关于资产资产的特征直接或间接地给企业带来经济利益拥有与控制物质形态被抽象资产的过去时特征中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组36关于资产（续）人力资源是不是资产？美丽影楼的总经理的价值与人工？摄影师与店员？自然资源是不是资产？中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组37关于资产（续）资产的分类流动资产(currentassets)现金及各种存款短期投资应收账款（accountsreceivable）及预付款项存货(inventory)等长期资产(long-termassets)长期投资固定资产(fixedassets)无形资产(intangibleassets)递延资产其他资产另见图2－2（p40）中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组38负债定义我国基本会