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第五章产品成本计算的品种法、分批法和分步法《成本会计》第一节产品成本计算方法概述一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响成本计算是为成本管理提供资料的，因此，采用什么方法，提供那些资料，要考虑成本管理的要求；另一方面，产品成本是在生产过程中形成的，因此，生产的特点在很大程度上又影响着成本计算的特点。以上两方面的关系说明，企业在确定成本计算方法时，必须同时考虑企业的生产特点和进行成本管理的要求。成本计算方法：就是按照成本计算对象分配和归集费用，计算各对象的总成本和单位成本的方法。我国采用的的计算产品实际成本的方法有：品种法、分批法、分步法、分类法和定额法等成本计算方法。还有部分西方的行之有效的成本计算方法：变动成本法、标准成本法、作业成本法等。（一）工业生产的主要类型1.工业企业的生产，按照其生产工艺过程，可以分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。2.按照生产组织特点可以分为：大量生产、成批生产和单件生产。成批生产又可以分为大批生产和小批生产。（二）生产类型的特点和成本管理要求对产品成本计算方法的影响生产类型不同，对成本进行管理的要求不同。生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响，主要表现在成本计算对象的确定上，同时，也对成本计算期以及完工产品与在产品之间分配费用产生影响。这一影响主要体现在成本计算对象上。成本计算对象，就是指计算什么的成本。确定成本计算对象，就是为了解决生产费用由什么来承担的问题。成本计算对象的确定，就是设置成本明细帐，正确计算产品成本的前提，也是区别成本计算的主要标志。受生产类型特点和管理要求影响，在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：（1）以产品生产为成本计算对象；（2）以产品批别生产为成本计算对象；（3）以产品生产步骤为成本计算对象。二、产品成本计算的主要方法为了适应各种类型生产的特点和管理要求，在产品成本计算工作中有着以下三种成本计算对象为主要标志（或以其命名）三种不同的产品成本计算方法：（1）以产品品种为成本计算的成本计算方法，称为品种法（2）以产品批别为成本计算对象的成本计算方法，称为分批法（3）以产品生产步骤为成本计算对象的成本计算方法，称为分步法按照产品品种计算成本方法是上述基本方法中的最基本方法。三、工业企业中产品成本核算的组织形式工业企业的成本核算可以分为集中核算和非集中核算两种形式。大中型工业企业，多采用非集中核算；小型工业企业采用非集中核算。三种产品成本计算方法的适用范围：产品成本计算方法生产组织生产工艺过程和管理要求品种法大量大批生产单步骤生产或管理上不要求分步计算成本的多步骤生产分批法小批单件生产单步骤生产或管理上不要求分步计算成本的多步骤生产分步法大量大批生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产第二节产品成本计算的品种法一、品种法的特点和适用范围产品成本计算的品种法，是按照产品品种归集费用，计算产品成本的一种方法。（1）适用范围：大量、大批的单步骤生产或者管理上不要求分步计算成本的多步骤生产。（2）品种法的特点：①成本计算对象就是产品的品种如果只生产一种产品，计算产品成本时，只需为这种产品开设一本产品成本明细帐，所发生的费用都是直接费用，可以直接计入明细帐的各个成本项目；如果是生产多种产品，就应按照产品品种分设产品成本明细帐，直接费用直接计入，间接费用，采用适当的分配方法分配，分别计入各明细帐的有关成本项目。②成本计算期一般在月末。③费用在完工产品和在产品之间的分配ⅰ.在单步骤生产中，一般不存在尚未完工的在产品，即使有也可以相互抵消；ⅱ.在多步骤生产中，月末一般都有在产品，这就需要将产品成本明细帐中归集的生产费用，选择适当的分配方法，在完工产品和在产品之间进行分配，以便计算完工产品和月末在产品成本。二、品种法下，产品成本计算程序和帐务处理（一）品种法计算产品的步骤1.按照产品品种开设生产成本明细帐2.按照产品品种归集生产费用,每一种产品直接发生的费用直接计入产品成本,多种产品共同发生的生产费用进行分配后计入各种产品成本明细帐.3.分别计算本月完工产品成本和在产品成本;4.结转完工产品成本第三节产品成本计算的分批法一、分批法的特点和适用范围（一）适用范围：小批、单件，管理上不要求分步骤计算的多步骤生产。（二）特点：1.成本计算对象就是产品的批别（单件生产为件别），根据产品批号设立产品成本明细帐，直接费用直接计入各明细帐有关的成本项目，间接费用分配计入各明细帐有关成本项目。2.成本计算期是不定期的，与产品的生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。3.在小批生产中，由于产品批量小，批内产品一般都能同时完工或在相距不久的时间内完工，因而月末计算产品成本时，不存在完工产品与月末在产品之间分配费用的问题。但如果批内产品有跨月陆续完工的情况，月末计算成本时就有必要在完工产品与在产品之间分配费用，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。分配方法可以视具体情况而定：可以按计划单位成本、定额单位成本法等计算完工产品成本，也可以采用适当方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。二、分批法计算产品成本的步骤1.按照产品批别开设生产费用成本明细帐；2.按产品批别归集生产费用，每一批产品生产费用直接计入产品成本明细帐；3.某批产品完工时即计算该批完工产品成本4.结转完工产品成本。注：对于一批产品分次完工、分次出售的，如产品一批A产品10件，如果有5件完工并已出售，为了正确核算损益，这时需要先行结转已完工出售的产品，为简化核算，可以采用定额成本进行结转，待全部产品完工并计算出产品的实际成本再进行调整。三、简化分批法的特点和适用范围又称为不分批计算在产品成本法、累计间接计入费用分配法（一）适用范围在小批、单件生产的企业或车间中，如果同一月份投产的产品批数很多，为了简化核算工作，特别是间接费用的分配工作，采用一种累计间接费用分配法。（二）特点每月发生的各项间接费用，不是按月在各批产品之间、在完工产品与月末在产品之间进行分配，而是将其先在二级帐中分别累计起来，到完工产品累计工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。这种方法只对完工产品产品分配间接费用，而不分批计算在产品成本，又称其为不分批计算在产品成本的分批法。计算公式：全部产品累计间接计入费用分配率=全部产品累计间接计入费用/全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接计入费用=该批完工产品累计工时*全部产品累计间接计入费用分配率四、简化分批法与一般分批法相比较，具有的特点：具体见P113第四节产品成本计算的分步法一、分步法的特点和适用范围（一）适用范围主要适用于大量、大批的多步骤生产。（二）主要特点1.成本计算对象是各种产品的生产步骤2.成本计算按月定期完成3.生产费用在完工产品和在产品之间的分配4.各步骤之间成本的结转二、逐步结转分步法（一）综合结转法1.按照实际成本结转①全月一次加权平均法②先进先出法③后进先出法2.半成品按计划成本综合结转与实际成本结转相比具有的优点：①可以简化计算工作;②便于考核和分析3.成本还原所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品的综合成本还原为按原始成本项目反映的产品成本资料。如果采用综合结转，表现在产成品成本中的绝大部分费用是耗用上一步骤半成品的费用，因此，在管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平时，还应综合结转算出的产成品成本进行还原。（二）分项结转法特点：将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本项目分项转入各该步骤产品成本明细帐的各成本项目中。分项结转法一般按照实际成本结转。采用分项结转法逐步结转半成品成本，可以直接提供原始成本项目反映的产成品成本资料。不需要进行成本还原，但是成本结转工作比较复杂。适用条件：管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。综合以上所述，逐步结转法的优缺点：见书：P126三、平行结转分步法不计列半成品成本分步法方法:采用这一方法，各生产步骤不计算所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本（各步骤之间部结转半成品成本），而只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额，然后各步骤应计入同一产品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。关键问题：如何正确确定各步骤生产费用中应计入的产成品成本的份额，即每一生产步骤的生产费用如何正确的在完工产品和广义在产品之间进行分配。实际中，上述费用通常采用定额成本计价法或定额比例法。平行结转法的特点：1.各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的费用2.各步骤之间不结转半成品成本，半成品成本不随半成品实物转移而转移3.必须划分各步骤生产费用中应计入的产成品成本的份额4.将各步骤费用中应计入产成品的“份额”平行结转、汇总，即可算出各种产品的总成本和单位成本。平行结转法的优缺点：见书P130课后归纳总结：主要总结各自的适用条件、特点、优缺点以及处理方法产品成本计算的方法：一、品种法二、分批法1、一般分批法2、简化分批法三、分步法1、逐步结转分步法（1）综合结转法①半成品按实际成本结转法ⅰ全月一次加权平均法ⅱ先进先出法ⅲ后进先出法②半成品按计划出本结转法（2）分项结转法2、平行结转分步法