第五章会计凭证

第五章会计凭证第一节会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。二、会计凭证的意义合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点；是会计核算的基础工作，也是对经济业务活动进行核算和监督的基本环节。会计凭证在会计核算中具有以下三方面的意义：（一）记录经济业务，提供记账依据（二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济运行三、会计凭证的种类会计凭证多种多样，按其编制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证。记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿记录之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。第二节原始凭证一、原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证主要起证明属于会计事项的经济业务实际发生和完成情况的作用，凡是没有这种作用的一切单据，如材料或商品的请购单、经济合同、派工单等，均不能作为进行会计核算的原始凭证，而只能作为原始凭证的附件。以下不属于原始凭证：【例题·单选题】下面不属于原始凭证的是（）。A.发货票B.借据C.经济合同D.运费结算凭证『正确答案』C【例题·单选题】下列各项中，属于原始凭证的是（）。A.银行对账单B.购销合同书C.银行存款余额调节表D.账存实存对比表『正确答案』D二、原始凭证的种类（重点）（一）原始凭证按其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证1.外来原始凭证。外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如发票、银行收款通知等。2.自制原始凭证。自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、工资结算单、收款收据、成本计算单等。【例题·多选题】下列会计凭证中，属于自制原始凭证的有（）。A.工资结算单B.限额领料单C.发料凭证汇总表D.销售货物时开出的增值税专用发票『正确答案』ABCD【例题·判断题】自制原始凭证是由企业财会部门自行填制的原始凭证。（）『正确答案』×【例题·判断题】企业每项交易或事项的发生都必须从外部取得原始凭证。（）『正确答案』×（二）原始凭证按其填制手续及内容不同，分为一次性原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证1.一次凭证。一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效凭证。所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次凭证，如收料单、领料单、发票等。【例题·判断题】所有的外来原始凭证都是一次凭证。（）『正确答案』√【例题·单选题】外来原始凭证一般都是（）。A.一次凭证B.汇总凭证C.累计凭证D.联合凭证『正确答案』A2.累计凭证。累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务。累计凭证是多次有效的原始凭证，在会计实务中最常见的有限额领料单、费用限额卡等。限额领料单2010年8月8日领料部门：一车间发料仓库：第三仓库产品名称：甲产品计划产量：2000件单耗定额：10材料编号：1568名称规格：A材料计量单位：公斤领用限额：20000日期请领数量实发数量累计实发数量限额结余领料人签章备注4日……10日3000200030002000300050001700015000张四张四合计生产计划部门：供销部门仓库：第三仓库【例题·单选题】在一定时期内连续记录若干同类经济业务的会计凭证是（）。A.原始凭证B.记账凭证C.累计凭证D.一次凭证『正确答案』C【例题·单选题】“限额领料单”属于（）。A.自制一次凭证B.累计凭证C.外来一次凭证D.原始凭证汇总表『正确答案』B【例题·多选题】关于累计原始凭证，以下说法正确的是（）。A.可以在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务B.可以按照费用限额对经济业务进行控制C.是多次有效地原始凭证D.最常见的是限额领料单和工资汇总表『正确答案』ABC3.汇总凭证。汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证又称原始凭证汇总表，需要注意的是原始凭证汇总表只能汇总一类经济业务，不能汇总两类或两类以上的经济业务。例如发出材料汇总表、收入材料汇总表、工资汇总表等。耗用材料汇总表A材料B材料C材料合计一车间二车间三车间行政管理部门合计会计主管：审核：制表：【例题·判断题】一次凭证只能反映一项经济业务，累计凭证可以反映若干项经济业务。（）『正确答案』×【例题·判断题】原始凭证按其填制方式不同分为一次凭证和累计凭证。（）『正确答案』×（三）按照格式不同分类原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证。（四）按照经济业务的类别分类1.款项收付业务凭证。2.出入库业务凭证。3.成本费用业务凭证。4.购销业务凭证。5.固定资产业务凭证。6.转账业务凭证。【例题·单选题】工资费用分配表和折旧计算表的共同之处，下列说法错误的是（）。A.均属通用凭证B.均属专用凭证C.均属一次凭证D.均属成本费用凭证『正确答案』A三、原始凭证的基本内容每种原始凭证都必须具备以下几方面的基本内容：1.原始凭证的名称；2.填制原始凭证的日期；3.接受原始凭证的单位名称；4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；5.填制单位的签章；6.有关人员的签章；7.原始凭证的附件。【例题·单选题】下列项目，不属于原始凭证的基本要素的是（）。A.应记会计科目名称和记账方向B.接受凭证单位的全称C.经办人员签名、盖章D.交易或事项的内容、数量、单价和金额『正确答案』A【例题·多选题】原始凭证必须具备的内容有（）等。A.记账符号B.经办人员的签名、盖章C.交易或事项的内容、数量、单价和金额D.接受凭证单位的全称『正确答案』BCD【例题·判断题】原始凭证不能表明交易或事项归类的会计科目和记账方向。（）『正确答案』√【补充】原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。2.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失；在办理退款时，开出红字发票，并以红字发票副本作为本单位付款的原始凭证，既不经对方单位盖章收讫，也不附对方单位收到退款的收据这种做法容易发生舞弊行为，漏洞很大。因此，发生销货退回及退还款项时，必须填制退货发票并附有退货验收证明和对方的收款收据。如果由于特殊情况、可先用银行的有关凭证作为临时收据，待收到收款单位的收款证明后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。3.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。原因是，借款和还回借款，是互有联系的两项经济业务，在借款和还回借款发生时，必须分别在会计账目上独自反映出来，因此，不能将原借款收据退还借款人，否则，将会使会计资料失去完整性。4.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。四、原始凭证的填制要求填制原始凭证必须符合以下要求：（一）记录要真实（二）内容要完整原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。有大、小写金额的数字必须相符；一式几联的原始凭证必须注明各联次的用途，同时在书写时必须用双面复写纸套写。（三）手续要完备单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（四）书写要清楚、规范原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。又如：￥208.56大写金额应写成“贰佰零捌元伍角陆分”，￥2008.56大写金额应写成“贰仟零捌元伍角陆分”。【例题·判断题】销售产品一批，货款金额共计伍万零玖元肆角整，在填写发票小写金额时应为￥50009.4元。（）『正确答案』×（五）编号要连续如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。（六）不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（七）填制要及时【例题·多选题】关于原始凭证金额的书写，以下说法错误的是（）。A.小写金额应当用阿拉伯数字书写，并在前面填写“人民币”字样B.小写金额的人民币符号和数字之间不得留有空白C.大写金额必须使用规定的大写金额汉字，如壹、贰、叁等，不得使用一、二、三等D.大写必须写到角或分『正确答案』AD五、原始凭证的填制方法（一）外来原始凭证的填制方法外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效。（二）自制原始凭证的填制方法1.一次性凭证填制方法。2.累计凭证填制方法。3.汇总原始凭证填制方法。六、原始凭证的审核内容只有经审核无误的凭证，才能作为记账的依据。原始凭证的审核主要包括以下几个方面：（一）审核原始凭证的真实性凭证日期是否真实、业务内容是否真实、有无单价、单价和合计数是否相符等。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。（二）审核原始凭证的合法性审核是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有违规违纪等行为。（三）审核原始凭证的合理性审核所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。（四）审核原始凭证的完整性审核出具人及其单位、接受人员及单位名称，凭证所记载的经济业务的数量、单价、金额是否齐全，相关人员或单位的签章，凭证联次是否正确等，如果发现内容不完整的原始凭证应退回补办相关手续。（五）审核原始凭证的正确性各项金额的计算及填写是否正确。（六）审核原始凭证的及时性审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。注意以下内容：（选择、判断）经审核的原始凭证应根据不同情况进行相应的处理：1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其