第五章会计凭证

高等职业技术院校工商管理类专业基础课程全国统编教材主编王建林杨应杰副主编刘颖周季张莉莉会计学基础内容简介本教材以财政部最新颁布的企业会计准则及其应用指南为依据，注重与国际会计准则相协调，借鉴和吸收了国内外相关的会计理论和方法，结合会计实际工作的需要，以会计的基本理论、基本技能和财务报告为主线，系统地介绍了帐户的设置、复式记帐、填制和审核凭证、登记帐簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等七种会计核算的专门方法，内容新颖，具有较强的针对性、实用性和可操作性。全书共分为十章。第一章主要论述了会计的含义、会计对象、会计核算方法、会计法规和会计工作组织；第二章的主要内容是资金平衡原理、会计科目、会计账户和复式记账原理；第三章详细论述了工业生产企业的生产经营过程的核算；第四章是会计账户分类，介绍了基本帐户、调整帐户和业务帐户方面的知识。第五章论述了会计凭证的填制和审核以及传递和保管；第六章介绍了会计账簿的设置和登记规则、对帐和结帐的方法。第七章系统论述了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证财务处理程序和科目汇总表账务处理程序；第八章论述了财产清查的方法和结果的处理；第九章详细介绍了资产负债表的编制、利润表及所有者权益变动表的编制、现金流量表的编制、财务报表附注的内容和格式、会计资料的分析利用和财务会计报告的报送和汇总；第十章介绍了会计档案的归档、保管期限和会计档案的查阅、复制和销毁方面的内容。新编高等职业技术院校工商管理类基础课程教材管理学原理市场营销基础会计学基础经济法概论经济学基础电子商务概论统计学原理企业经营管理目录第一章总论第二章会计科目、会计账户和复式记账第三章工业生产企业的生产经营过程核算第四章会计账户分类第五章会计凭证第六章会计账簿第七章帐务处理程序第八章财产清查第九章财务会计报告第十章会计档案第一章总论第一节会计概述第二节会计的对象第三节会计核算方法第四节会计法规第五节会计工作组织返回目录【本章重点】1.了解会计的含义和会计的特点2.明确会计的职能、会计的对象和会计的任务3.掌握会计法规和会计核算方法以及会计工作组织等方面的知识【关键概念】会计会计的基本职能资金运动会计核算方法会计基本前提会计信息质量要求会计职业道德第一节会计概述一、会计的概念（一）会计是在社会生产实践中产生的（二）随着经济的发展，会计逐步发挥它在经济管理方面的作用（三）现代科学技术的发展，会计作用日益显著二、会计的特点根据上述会计的发生和发展过程，说明会计具有四个特点。（一）会计以货币为主要计量单位（二）会计所反映的数据资料具有连续性、系统性、综合性和完整性（三）会计的核算职能与监督职能相结合（四）会计为提高经济效益服务，其本质是一种经济管理活动三、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。（一）会计的基本职能是核算与监督（二）会计职能随着经济的发展和管理理论的提高重新分化组合四、会计的任务会计的任务是根据会计的职能和作用而规定的，它取决于社会主义市场经济和生产经营管理的要求。在现阶段，会计的任务主要有三个方面。（一）加强会计核算，真实、正确地提供会计信息（二）严格会计监督，维护会计法规，控制生产经营活动全过程（三）加强企业目标的考核与分析，发挥会计在提高企业经济效益中的作用。第二节会计的对象一、会计对象的概念会计的对象是指会计所要核算与监督的内容。会计的对象是社会再生产过程中的资金运动。二、企业会计对象的内容企业与机关、事业单位的经济活动不同，其会计对象的内容也有所不同。(一)资金运动的静态表现如表1-1、表1-2所示。(二)资金运动的动态表现表1-1企业的资金分布及存在形态企业的资金分布及存在的形态流动资产货币资金库存现金银行存款存货材料采购在途物资周转材料在产品产成品库存商品结算中债权应收账款应收票据其他应收款预付账款非流动资产固定资产房屋及建筑物机器及设备在建工程工程物资无形资产专利权、商标权非专利技术等表1-2企业的资金取得及形成来源企业的资金取得及形成来源自有资金所有者投入资本企业内部形成—待分配利润借入资金银行借款其他金融机构借款结算中债务应付账款应付票据预收账款其他应付款其他应交款再以商品流通企业为例，企业的经济业务是组织商品流通，其经营过程有商品购进和销售两个阶段，其资金运动主要是按照“货币一商品一货币”的方式不断依次进行。三、机关、事业单位会计对象的具体内容机关、事业单位会计对象的具体内容与企业有所不同，它们的经济活动是执行国家预算过程中的预算收入和预算支出。因此机关、事业单位的会计对象可以概括为社会主义再生产过程中的预算资金收支。第三节会计核算方法一、设置会计科目和账户二、复式记账三、填制和审核会计凭证四、登记账簿五、成本计算六、财产清查七、编制财务会计报告八、会计资料分析利用第四节会计法规会计法规是我国经济法规的一个组成部分。它是由国家和地方立法机关及中央、地方各级政府和行政部门制定颁发的有关会计方面的法律、法规、方法和规定。一、会计法(一)会计核算(二)会计监督(三)会计机构和会计人员1.会计机构2.会计人员(四)法律责任1.应负法律责任的内容2.应追究刑事责任的内容二、企业会计准则企业会计准则也称企业会计原则，它是企业会计确认、计量和报告行为的规范，制定会计制度的依据，也是保证会计信息质量的标准。(一)基本准则1.会计基本前提2.会计信息质量要求(二)具体会计准则具体会计准则是以基本会计准则为依据，规定各会计要素确认、计量和报告的原则和对会计处理及其程序作出的具体规定，将会计准则的要求具体化。三、企业会计制度(一)制定企业会计制度的基本原则(二)企业会计制度的基本内容第五节会计工作组织一、会计机构(一)会计机构的设置(二)会计机构内部核算组织形式1．独立核算机构2．半独立核算机构3.报账单位(三)会计机构内部的岗位设置(四)会计机构内部控制制度和牵制制度二、会计人员(一)设置总会计师(二)会计人员的职责权限1．会计人员的主要职责2．会计人员的主要权限(三)会计人员素质和职业道德修养1.会计人员素质2.会计人员职业道德修养【本章小结】会计的概念会计的特点会计的基本职能是核算与监督。会计的对象会计核算方法会计基本前提会计信息质量要求会计机构的设置会计机构内部核算组织形式设置总会计师会计人员职业道德【复习思考题】1.什么是会计？它有什么特点？2.什么是会计的职能？会计的基本职能是什么？3.会计任务是什么？什么是会计的首要任务？4.什么是会计的对象？为什么说会计的对象也就是再生产过程中的资金运动？5.什么是资金循环和周转？举例说明工业生产企业和商品流通企业的资金循环和周转的过程，两者有何不同？6.会计核算有哪些专门方法？7.什么是《会计法》？我国新的《会计法》有哪些特点？8.什么是会计基本前提条件？其主要内容是什么？9.什么是会计信息质量要求？其主要内容是什么？10.会计机构内部核算组织形式有哪几种？11.会计人员职业道德内容是什么？第二章会计科目、会计账户和复式记账第一节资金平衡原理第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账返回目录【本章重点】1.了解资金平衡原理和会计要素的构成，以及复式记账法的理论依据2.明确会计科目与会计账户的概念、会计科目名称、会计账户的结构和内容，以及会计账户与会计科目之间的区别和联系3.掌握会计账户和借贷记账法对各单位经济业务进行归类、记录等方面的基础知识和技能【关键概念】会计要素，会计科目，会计账户，复式记账法，借贷记账法，会计分录。第一节资金平衡原理一、资金平衡关系例如，某公司所有者投入资本500000元，向银行借入100000元，欠甲单位货款30000元；用于购买商品200000元、购置设备300000元，银行存款80000元，应收乙单位货款50000元。资金总额为630000元，即资金来源是630000元，资金使用也是630000元，两者总额是相等的。如下图所示（单位：元）。银行存款80000商品200000应收账款50000固定资产300000短期借款100000应付账款30000实收资本500000资金总额630000资金使用资金来源630000＝630000资金平衡关系二、会计要素（一）会计要素的概念及其构成企业的会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六项构成。其中前三项反映了企业在一定时点上（月末、季末、半年末、年末）的资金运动静态表现；后三项反映了企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运动动态表现。(二)企业会计要素的基本内容1.资产2.负债3.所有者权益4.收入5.费用6.利润三、基本会计等式会计等式是由会计要素所组成，反映了会计要素之间的平衡关系，会计等式的经济内容和数量上的等量关系是资金平衡的理论依据。由于“资产=负债+所有者权益”这个平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制财务报表的基本理论依据。因此，会计上又称为基本会计等式。四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响归纳起来，会计要素的增减变动不外乎以下四种类型：1.资产和负债及所有者权益双方同时等额增加。2.资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。3.资产内部有增有减，增减的金额相等。4.负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。以上4种资金变化情况，如图下图所示。负债及所有者权益增加负债及所有者权益减少资产减少资产增加资金增减变化图第二节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。设置会计科目能使编制、整理会计凭证和设置账簿有所依据，编制财务报表有了基础，并能提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。二、设置会计科目的原则会计科目必须根据企业会计准则和国家统一会计制度的规定设置和使用。设置会计科目应遵循下列基本原则：1.企业在不影响会计核算的要求和财务报表指标的汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。2.会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一，要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类，达到全面而概括地反映企业生产经营活动情况的目的，便于清晰地提供会计信息，以满足国家宏观经济管理的要求和企业内部经营管理的需要，以及有关方面信息使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量。3.会计科目应按国家规定的会计制度统一编号，以便编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。4.会计科目名称力求简明扼要，内容确切。每一科目，原则上反映一项内容，各科目之间不能互相混淆。企业可以根据本企业具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。三、会计科目的分类(一)按反映的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，一般企业可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。(二)按隶属关系分类会计科目就其隶属关系可分为总账科目和明细科目，明细科目又可分为二级明细科目和三级明细科目。四、会计科目名称第三节会计账户设置会计账户是对会计要素的具体内容用货币量度进行日常归类、核算与监督的一种方法。一、会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。每一个账户都有一个简明的名称，用以说明该账户的经济内容。会计科目就是会计账户的名称。二、会计账户的结构和内容会计账户的结构就是指账户的格式。会计账户一般说来应包括以下几个方面：1.会计账户的名称(即会计科目)；2.日期和凭证号数(用以说明账户记录的日期及来源)；3.摘要(概括说明经济业务的内容)；4.增加和减少的金额；5.余额。三、总分类账和明细分类账总分类账和明细分类账的平行登记可以概括为以下三点：1.同时间登记2.同方向登记3.同金额登记第四节复式记账一、记账方法二、复式记账法三、借贷记账法(一)借贷记账法的基本内容1．用“借”和“贷”作为记账符号2．以“有借必有贷，借贷必相等”作