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第三篇实践操作篇第五章会计凭证会计学原理第五章：会计凭证第一节：会计凭证概述第二节：原始凭证第三节：记账凭证第四节：会计凭证的传递与保管学习目标★了解会计凭证的意义、会计凭证的传递与保管★掌握会计凭证的种类及原始凭证、记账凭证的填制内容★熟练掌握原始凭证和记账凭证的审核及填制方法第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念二、会计凭证的作用三、会计凭证的种类一、会计凭证的概念1、含义又称“凭证”，是指记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，作为登记账簿依据的具有法律效力的书面证明。2、实例销货发票发料单制造费用计算分配表产品成本计算表工资结算单增值税专用发票二、会计凭证的作用1、为会计核算提供原始依据；2、发挥会计的监督作用；3、加强岗位责任制。会计凭证账簿经济业务记录登记账簿A提供经济业务活动原始资料的重要载体B登记账簿的必要依据C明确经济责任的主要手段D实行会计监督的具体措施三、会计凭证的种类会计凭证按照填制的程序和用途不同1、原始凭证2、记账凭证第二节原始凭证一、原始凭证的基本内容二、原始凭证的种类三、原始凭证的填制四、原始凭证的审核一、原始凭证的基本内容（一）含义又称“单据”，是指在经济业务发生或完成时由相关人员取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。（二）基本内容1、原始凭证的名称；2、填制原始凭证的日期和凭证编号；3、接受凭证的单位名称；4、经济业务内容：实物名称、数量、单价及金额大小写；5、填制原始凭证的单位名称和填制人姓名6、填制单位和有关经办人员的签名或盖章二、原始凭证的种类（一）按其来源的不同1、外来原始凭证是指在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税专用发票、银行收付结算凭证、销货发票、火车票等2、自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。如：领料单、工资结算单、制造费用分配表、产品成本计算表、差旅费报销单等。二、原始凭证的种类（二）按填制手续的不同★一次凭证：凭证的填制一次性完成的原始凭证。一般情况下，外来原始凭证都是一次凭证。★累计凭证：在一定时期内连续记录若干不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。如：限额领料单（见P116）。★汇总原始凭证：根据许多相类原始凭证或会计核算资料汇总而填制的凭证。如收、发料汇总表、工资结算表。★记账编制凭证：指会计人员根据账簿记录，对某些经济业务加以归类、整理而编制的凭证。如：制造费用分配表、折旧计算表、产品成本计算表、工资分配表等。三、原始凭证的填制1、记录真实：各项内容是真实的，不得弄虚作假；2、内容完整：所有项目内容填写清楚、准确；3、手续齐备：相关单位或经办人签字盖章；4、填制及时：不拖延、不积压、不事后补填；5、编号要连续：不能隔号，如有作废则加盖“作废”戳记；6、书写要规范、清楚。（1）字体清晰、工整、规范；（2）用蓝黑墨水填写；（3）大小金额要相等，且大写前面加“人民币”字样，小写前面加“￥”符号；四、原始凭证的审核1、内容是否真实完整；2、项目是否填写齐全；3、经济内容的填制是否正确、完整、清晰；4、数字的填写是否规范；5、填制是否及时；6、书写是否清楚规范；7、计算是否准确；8、大小金额是否一致；9、有无涂改、刮擦、挖补等仿造凭证的情况；10、有关人员是否签字盖章。第三节记账凭证一、记账凭证的基本内容二、记账凭证的种类三、记账凭证的填制四、记账凭证的审核一、记账凭证的基本内容（一）含义指由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经济业务的内容归类整理，并据以确定会计分录而填制的，直接作为记账依据的一种会计凭证。（二）基本内容★记账凭证的名称★凭证的编制日期和编号★经济业务的内容摘要★会计科目、记账方向及记账金额★所附原始凭证的张数★记账符号★有关人员的签字或盖章一、记账凭证的基本内容VV二、记账凭证的种类（一）按照记账凭证的用途分1、通用记账凭证：可用以反映所有经济业务的记账凭证。二、记账凭证的种类2、专用记账凭证：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。二、记账凭证的种类通用记账凭证记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证专用记账凭证按用途分类二、记账凭证的种类（二）按经济内容不同★收款凭证：是指根据货币资金收入业务的原始凭证填制的，用以记录货币资金收入业务的记账凭证。包括现金收款凭证（简称为“现收”）和银行存款收款凭证（简称为“银收”）。★付款凭证：是指根据货币资金支付业务的原始凭证填制的，用以记录货币资金支付业务的记账凭证。包括现金付款凭证（简称为“现付”）和银行存款付款凭证（简称为“银付”）。★转账凭证：是指根据有关转账业务的原始凭证填制的，用以记录不涉及货币资金收付的转账业务的记账凭证。二、记账凭证的种类（二）按填制方式的不同★复式记账凭证：是指某一项经济业务所涉及到的全部会计科目都集中填列在一张凭证上的记账凭证上。★单式记账凭证：是指把某项经济业务所涉及的会计科目，分别登记在两张或两张以上的记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证。（三）按是否汇总★汇总记账凭证：同类经济业务或多类经济业务的记账凭证汇总编制成一张记账凭证。★非汇总记账凭证：三、记账凭证的填制（一）记账凭证的填制要求★分类正确：通用还是专用，专用凭证选择收款凭证、付款凭证还是转账凭证；★日期准确：填制记账凭证当天的日期；★摘要的填写要简明、准确★会计科目的运用要正确★凭证中的金额要清楚，业务记录要明确★注明所附原始凭证张数★记账凭证的编号要连续★检查、核对记账凭证的内容三、记账凭证的填制●三种凭证，三种编号。收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第1号；收字第2号；收字第3号……付字第1号；付字第2号；付字第3号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……三、记账凭证的填制●三种凭证，五种编号。收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12付款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12转账凭证1现收字第1号；现收字第2号……现付字第1号；现付字第2号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……银收字第1号；银收字第2号……现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第1号；银付字第2号……现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证1三、记账凭证的填制（二）记账凭证的填制方法1、收款凭证的填制方法★根据有关现金、银行存款等收款业务的原始凭证填制。★由出纳人员根据相关原始凭证填制，经会计主管审批后由出纳收款，登记现金日记账和银行存款日记账后再移交给会计人员。VV三、记账凭证的填制2、付款凭证的填制方法★根据有关现金、银行存款资金等付款业务的原始凭证填制。★由出纳人员根据相关原始凭证填制，经会计主管审批后由出纳收、款，登记现金日记账和银行存款日记账后再移交给会计人员。VV三、记账凭证的填制特别注意：对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。◆从银行提取现金：借：库存现金1000收款贷：银行存款1000付款只填制银行存款的付款凭证◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：库存现金1000付款只填制库存现金的付款凭证三、记账凭证的填制3、转账凭证和通用记账凭证的填制★根据有关转账业务的原始凭证填制；★由会计人员根据原始凭证填制VV四、记账凭证的审核1、内容是否真实：是否有原始凭证，记账凭证的内容是否与所附原始凭证的内容一致；2、项目是否齐全：包括日期、凭证编号、摘要、金额、所附原始凭证张数、及有关人员签字盖章等；3、科目是否准确；4、金额是否正确；5、书写是否规范。四、记账凭证的审核VV第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递二、会计凭证的保管一、会计凭证的传递1、会计凭证传递的含义是指会计凭证从填制或取得开始到归档保管为止的整个过程中，在企业内部各部门或人员之间的传递程序和传递时间。一、会计凭证的传递2、传递的内容★有序的传递路线★合理的传递时间★严密的传递手续审核人员出纳人员填制人员记账人员原始凭证记账凭证保管人员二、会计凭证的保管（一）含义是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。（二）主要方法和基本要求★定期（每天、每十天、每旬、每月）装订成册；★原始凭证过多或体积过大可另行装订或可专人保管；★除特殊情况通常不得复印，更不得外借；★装订成册后应由专人保管归档；★保管期满（一般为15年）后按有关规定销毁。二、会计凭证的保管一、原始凭证的基本内容二、原始凭证的种类二、原始凭证的种类二、原始凭证的种类制造费用生产成本发生数14000分配数1400014000制造费用分配表20╳╳年2月会计主管复核制表李鸣曲信张满平时发生数月末分配数600041500乙产品140003500合计800042000甲产品生产成本分配金额分配率生产工时会计科目一、会计凭证的含义二、记账凭证的种类二、记账凭证的种类二、记账凭证的种类二、记账凭证的种类1/3二、记账凭证的种类2/3